非標設備工程估價與全過程成本控制的審計

□朱恒金

隨著工程建設的需要以及技術進步，非標設備工程比重越來越高。關于建設項目非標設備的測算與評估，因非標設備差異性大，在工程估價時難以形成統一測算方法與評估體系。建設項目非標設備前期評估中如何確定概算金額，長期以來主要依靠建設單位自主申報、專家評估的方法核定。在此基礎上，按企業會計準則或政府會計準則制度，使用財政資金的非標設備工程還要結合《基本建設財務規則》(81號令)進行成本歸集與核算。非標設備也叫非標準設備是指市場上采購不到的、沒有統一型號規格或標準等技術參數的設備，凡沒有國家標準或行業標準，具有以下條件之一的可劃分為非標設備：一是非批量生產并無法通過市場交易能夠進行加工的特殊設備；二是需要按訂貨的技術文件專門設計或根據初步設計圖紙進行二次深化設計以滿足制作安裝要求的特殊設備；三是需由設備制造廠家特別制造或施工企業進行加工制作的特殊設備。對于單臺(套)價值在100萬元(含)或10萬美元(含)以上的非標設備可定義為大型非標設備。非標準設備工程是需要建設單位自制或委托設計加工定制非標準設備，安裝后以滿足建設項目的建設和生產需要。不僅需要硬件有時還需要軟件等相關技術服務。需要招標采購定制，有時按規定也可進行競爭性洽商或單一來源采購。

一、非標設備分類及研發管理

(一)非標設備分類。非標設備工程所用設備分為外購和自制兩類。外購設備預算控制方式是通過設備調研、技術要求評審、廠家分項報價綜合確定；自制設備預算是根據概念設計方案擬制設備組成表,計算分系統、整件直接成本綜合確定，是通過成本控制方案、成本分配方案、成本評審、成本績效考核控制。

(二)非標設備的研發管理。非標設備的研發管理一般要經過可行性研究、設計階段和加工制作實施階段、調試階段。

1.可行性研究、設計階段。在項目立項后，可行性研究階段，非標設計工作就需要同步啟動。固定資產投資項目基本上都由規劃建設部門承擔，規劃建設部門在接到任務后，一般情況下會對其中的非標部分進行分工，部分自己有能力和經驗的自行完成，對自制能力不足的非標設備工程一般招標或直接委托給行業能力強的單位。非標設備工程在可行性研究、初設階段主要任務是提出需求、市場調研、編制技術要求、方案設計、工程設計等內容。以市場非標設計統計數據為基礎，制定合理的行業非標設備設計的設計費率是非標設備工程估價難點之一。

2.加工制作實施階段。非標設備加工、制作，根據計劃和加工環節，各專業人員定期和不定期現場跟蹤加工，審核工藝、加工方案，調整、變更設計，監督檢查相關工序等大量的技術和現場監督工作，對關鍵階段、節點進行驗收和評審。

3.試驗調試階段。在調試階段要編制非標設備工程調試方案、組織評審方案，指導、參與單系統、單機、無負荷、帶負荷、滿負荷等考核和調試的大量工作。

二、非標設備工程的估價與成本管理

(一)非標設備工程的估價方法。依據《建設項目經濟評價與參數》(第三版)、《建設項目非標準設備工程計價指南》(中國建設工程造價管理協會，2017年)規定的方法或標準，非標設備工程概算的主要估價方法有綜合估價法、類比估價法、成本估價法、定額估價法或工程量清單估價法等。成本估價法適用于具有較詳細的設計圖紙或現場實物的非標準設備或非標準設備工程。通用類設備的各類專用和特種機床等工程和各類機械自動化生產線、機械輸送設備及噴灌干燥室等工程及智能化控制類的廳、臺館智能化控制等工程、非標設備組成的系統工程等宜采用成本估價法。建設項目自制非標設備概算的估價方法宜采用成本估價法。采用成本估價法自制非標設備概算費用由設計費、材料費、人機費、外購配套件費、外協費、管理費、利潤、稅金八項內容構成。清單估價法適用于國有資金投資項目具有施工圖紙或現場實物,同時工程量清單計價規范有對應子目的工程。這種計價方法以清單工程量表示,其優點是以實物量表示、計價依據充分、適應強、比較準確,特別適用于現場制作的簡單容器及與工藝設備配套的鋼結構、管道、電氣等工程。其它非標準設備的估價方法詳見《建設項目非標準設備工程計價指南》(中國建設工程造價管理協會，2017年)。建設單位根據非標準設備工程的具體特點采用適合的估價方法。非標準設備工程對所需非標準設備要求相對簡單、技術不復雜的一般非標設備采取招標方式來確定最終價格。對技術相對復雜、難度大的、涉及專有知識的、招標難度大的，一般采取競爭性洽談方式，談判的基礎主要依據政府指導價作為參照。對于自行設計的目前只能依照批復的概算作為上限，采取實際成本列支的方式計價。

如果市場也沒有明確參照信息價格，例如試驗設備及部件、特殊工器具等都屬于非標范圍，非標設備工程所需要的試驗驗證設備指標要求越來越高，設備部件、零件的設計難度越來越大，需要大量新技術的引進與開發，其構思、繪圖、強度校驗、較圖、市場調研跟加工、調試等工作難度遠比標準設計難度大。非標設備估價以政府指導價為基礎，以設備價值為依據，在政府指導價的基礎上，結合市場行情下浮適當比例來確定非標設備設計費、建造費用、安裝調試費用。

(二)非標設備工程的成本控制。非標設備工程所需的非標設備分為外購非標設備和自制非標設備，企業要出臺非標設備的管理辦法、采購管理辦法等管理制度，加強非標設備的內部控制建設。在審計時，對于研制過程中發生的部分成本費用，審計部門對非標設備成本的認定范圍與企業或研發單位依據《企業會計準則》《政府準則》和《政府會計制度》等制度確認的設備成本存在差異。全部或使用財政資金50%以上的非標設備工程要加強財務竣工決算的審計，按《基本建設財務規則》(81號令)第二十二條規定下列七大項不得列入建設項目自制非標設備的建造成本:一是超過批準建設內容發生的支出；二是不符合合同協議的支出；三是非法收費和攤派；四是無發票或者發票項目不全、無審批手續、無責任人員簽字的支出；五是因設計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報廢等損失以及未按照規定報經批準的損失；六是項目符合規定的驗收條件之日起3個月后發生的支出；七是其他不屬于本項目應當負擔的支出。

非標設備研制發生的試驗成本、在研制過程中產生的損耗成本以及為保證設備正常運行需要的備件成本等，雖然未直接體現在設備實體中，但其發生與設備的研制直接相關，依據相關準則制度應當記入設備成本。審計時是否可以核定一個適當的損耗比率，在此范圍內的相關實驗成本、損耗品及備件成本可以確認在設備成本中；部分與設備研制直接相關的費用，例如在設備研制過程中發生的外場差旅費，考慮到其經濟行為是為設備研制服務，在設備研制過程中不可避免，對直接相關的費用計入設備成本。對于非標設備分批達到竣工驗收條件的，按照相關準則制度規定，應當分批轉為固定資產，提取折舊。對項目中的非標設備按照項目要求仍需一次性轉為固定資產，存在部分設備轉固不及時，建議對于非標設備分批達到竣工驗收條件的，應分批轉為固定資產。

三、非標設備工程全過程成本控制跟蹤審計

(一)立項階段審計。審計非標設備立項根據項目承擔的研制生產任務要求提出，滿足科研或生產需要，進行必要性論證。審計建設單位在編制固定資產投資項目建議書階段，針對項目承擔的研制生產任務或滿足產品綱領生產所存在科研、加工、試制、檢測、調試等方面的不足和薄弱環節，在標準設備滿足不了需要的前提下，提出非標設備的需求，并提出相應非標設備的名稱及主要功能。審計項目建議書階段，非標設備按建設計劃的內容和深度進行非標設備的需求和必要性論述。

(二)方案階段審計。審計方案階段主要工作：依據項目立項批復，在項目可行性研究階段提出非標設備設計方案，并對其可行性進行論證；項目可行性研究報告批復后，在項目初步設計階段，對非標設備方案進行詳細設計。審計編制項目可行性研究報告時，編制單位應依據批準的項目建議書，針對建設單位科研、生產的特殊工藝要求或產品的主要技術要求及相應加工、試驗、檢測需要，并按計劃要求對非標設備的系統組成、結構、工作原理、主要性能及技術參數以及投資估算等進行詳細論述，論述其可行性。對于大型非標設備，應在可行性研究報告中進行可行性研究階段的專題論證，并將專題論證報告作為可行性研究報告附件。審計編制項目初步設計時，編制單位應根據批復的可行性研究報告，并按照計劃要求進行非標設備的方案論證，確定非標設備的主要性能參數、設備(系統)組成、結構形式、主要接口數據及投資概算。大型非標設備，應在初步設計文件中進行初步設計階段的專題論證，并將專題論證報告作為初步設計的附件。審計非標設備的計價成本組成與概算必須科學準確。應包括設計費、材料費、制造加工費、外協費、試驗費、管理費、不可預見費。審計非標設備的運雜費、安裝費、調試費以其計價成本必須符合《基本建設項目建設成本管理規定》(財建[2016]504號)的有關規定。

(三)技術設計階段審計。審計技術設計階段主要工作：依據國家或集團公司批復的項目初步設計，對大型非標設備進行技術設計方案編制、上報和審批。審計大型非標設備的技術設計根據非標設備的專業性質和技術難度委托有資質的單位進行設計，也可以視情況由建設單位自行設計，并編制形成技術設計方案。審計技術設計方案的主要內容完整性應包括：設計依據、承擔任務、技術特點或技術難點、技術要求、投資概算、承制方式及研制周期等。非標設備在技術設計方案編制時的投資概算，以項目初步設計批復的投資概算為控制限額，不得突破。非標設備在技術設計方案編制時的承制方式以項目可行性研究報告批復核準的招標方式為準。審計大型非標設備的技術設計方案完成后，由建設單位行文上報審批。審計部門按大型非標設備的技術復雜程度組織專家進行評審、委托咨詢公司評估或直接辦理批復。

(四)實施階段審計。審計非標設備實施階段主要工作如招標投標、合同審簽、設備調整等必須符合流程管控要求。審計大型非標設備技術設計方案經批復后，建設單位方可實施。審計大型非標設備按建設項目核準的招標方式進行委托承制。具體程序必須按規定執行。審計承制單位確定后，建設單位按有關規定組織項目管理部門、財務部門、審價部門等對承制單位的報價及預算進行審核，并簽訂正式合同。對于建設單位自行研制的，建設單位須以研制任務委托書的形式下達承制單位(部門)，涉及的相關報價材料要歸檔備查。審計審批的大型非標設備技術設計方案，建設單位要嚴格按批復內容執行。對于在執行過程中，如確因技術工藝等原因需進行調整的，應事先審批。非標設備的投資概算要嚴格控制，在實施過程中如有嚴重超支，建設單位須按程序報批，并在建設項目總概算中調劑解決。

(五)建造成本審計。對已單獨核算成本的非標設備，審計應核查成本項目的真實性和準確性，據實予以核定；對未單獨核算成本的非標設備，應要求項目單位列出詳細成本構成清單，據以核定成本，核定的非標設備成本原則上不得超過設備批復概算。項目單位自行實施的項目其他建設內容參照上述原則確定成本。

(六)驗收階段審計。審計非標設備安裝調試并試運行合格后，由建設單位組織單項驗收并符合規定要求。審計非標設備驗收后，涉及非標設備的有關立項、可行性研究、初步設計、技術設計、調整批復、招標投標、單項驗收等文件資料都應統一歸檔，并作為項目總體竣工驗收的內容和依據。

三、結論與建議

非標設備工程分為非標設備與從外定制非標設備，其成本控制是實務中的難題。自制非標設備工程成本一般不得計入管理費與利潤，子公司通過競爭方式進行加工或提供并安裝的非標設備工程屬于關聯方交易，只能計取同類業務的平均利潤。通過分析非標設備工程概算的估價方法，概算要確定科學合理，在建設過程中引入非標設備工程全過程跟蹤審計機制倒逼非標設備工程的建設成本控制在概算范圍，科學合理地按照相關會計準則制度進行非標設備工程成本歸集與核算，有利于企業提高建設項目的經濟效益。