內部控制環境與會計信息失真問題研究

李倩

摘 ?要：通過對企業會計信息失真現象的分析，不難看出會計信息失真主要是企業內部環境薄弱、監督機制不合理、信息與溝通系統不健全，這些原因均與企業內部控制環境相關聯。本文通過闡述會計信息失真與內部控制環境的概念，結合內部控制環境各要素對會計信息失真的原因進行分析，最后提出了加強內部控制治理會計信息失真的措施。

關鍵詞：內部控制環境;控制要素;會計信息失真

一、會計信息失真與內部控制環境的概念

（1）會計信息失真。會計信息是指會計單位主體通過財務報告向會計信息使用者提供的反映企業財務狀況和、經營成果和現金流量等方面的信息。會計信息失真，是指企業財務報告提供的會計信息與企業原始憑證不一致產生的信息虛假。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統的工作質量與可靠程度的重要標準。

（2）內部控制環境。內部控制由企業董事會、經理層和企業員工分層次共同實施，是企業自我約束、自我調節、自我保障的機制。我國2008年發布的《企業內部控制規范——基本規范》，將內部控制環境要素概括為：公司治理結構、組織架構、內部審計、人力資源及企業文化五個方面。

（3）內部控制環境各要素與會計信息失真的關系。

1.公司治理結構與會計信息失真的關系。兩權分離是現代企業的一大特征，經營者對企業進行管理，控制著企業會計信息的產生及披露過程。而當經營者個人利益與整體利益存在沖突時，可能會操縱企業會計信息，造成投資者對企業發生的相關業務失去判斷。企業必須建立合理的公司治理結構對經理人的不當行為進行監控，公司治理結構由股東（大）會、董事會、監事會以及經理層構成，并與會計信息失真存在著緊密的聯系。

股東（大）會是公司的權力機構，決定著公司的投資計劃和經營方針，掌握著公司的財務信息，是保證企業會計信息質量的原動力，股東大會直接影響著企業的會計信息質量。董事會是公司治理結構的核心，經董事會批準的財務報告才能對外披露，董事會的權利如果使用不當，將對會計信息失真承擔不可推卸的責任。獨立董事能夠對公司事務進行獨立決策。通過發表獨立意見可以防止虛假財務信息的產生，提高會計信息的準確性。監事通過檢查公司的財務對企業欺詐行為進行監督，防止會計信息失真問題的發生。

2.組織架構與會計信息失真的關系。內部機構的權責分配影響者企業內控環境建設和會計信息質量。在企業經營過程中，財務部門和業務部門的職責應當相互分離，財務部門內部錢、賬、物的分管相互分離，只有這樣才能保證會計信息資料的真實性，防止會計信息失真現象的發生。

3.內部審計與會計信息失真的關系。內部審計是對企業其他內控的“再控制”。內部審計應保持其獨立性，對企業會計行為進行審計監督。如果企業內部審計組織不合理，內審人員的獨立性得不到保證，會增加會計信息失真現象發現的可能性。內審機構如果不能充分發揮其監督作用，產生的最直接的后果就是財務造假，降低會計信息質量。

4.人力資源與會計信息失真的關系。公司在招聘財務人才時，不僅要關注應聘者的學歷、學校表現、財務工作經歷等，還要關心應聘者的職業操守和道德修養。解雇沒有能力和閑置多余的財務人員，減少由于機構臃腫造成財務人員操縱會計信息的可能性。對財務人員進行培訓，提高財務人員的技術技能及處理問題的能力，確保他們的工作能力以及堅持不做假賬。根據績效結果對財務人員進行適當的激勵，提高財務人員的工作積極性，提升他們抵制私利的誘惑能力，減少財務欺詐造成的會計信息失真。

5.企業文化與會計信息失真的關系。管理層企業文化對會計信息質量有著不可忽視的影響。管理者的思想和觀念直接反映在企業的各項事務中，包括企業財務行為。有的管理者具有冒險精神，敢于把企業資金投放在具有高風險、高收益的領域，造成企業的收益高估;有的管理者思想比較保守，對于高風險、高收益的投資決策，往往和企業的其他成員深度討論之后才采取措施。管理者的風險喜好將直接影響企業會計估計和政策的選擇是激進還是保守，這些選擇最終將影響會計信息質量的高低。

二、會計信息失真原因分析

（1）公司治理結構不完善?，F代企業兩權分離，往往造成經營者和所有者基于不同利益，而導致公司被經營者實際控制的現象，即“內部人控制”。我國許多企業，雖然設置了董事會、監事會，但董事會獨立性不高，對經理層的監督約束不夠。經理層實際控制著公司的運作，掌握企業的會計信息系統。當經理層利益與集團利益不一致時，為維護個人利益而破壞集體利益，偽造、篡改會計資料，美化財務報表，造成會計信息失真。

（2）機構設置不合理。權責分配不當會降低會計信息質量。企業在權責分配的規定上缺乏書面說明，容易導致會計人員的本職工作得不到規不重視會計信息產生的過程，造成會計工作出錯，釀成不可挽回的后果。還有一些不相容崗位沒有相互分離，財務工作內容相互交叉，從而導致會計信息的失真。

（3）內部審計機構監督不力。目前我國很多企業的內部審計作用沒有得到有效發揮，不能對會計信息失真起到監督作用。一些公司甚至不設置內部審計機構，企業的財務工作得不到有效的監督，使得財務舞弊現象頻發;有些公司雖設立內審部門，但沒有配備專業人員，對企業會計信息的相關性與可靠性缺乏正確判斷，造成不能對企業的控制活動起到自我評價作用。最終導致會計信息質量低下，會計信息失真。

（4）人力資源政策不科學。企業的薪酬、考核、晉升與獎懲制度不完善，財務人員在薪酬、晉升等方面得不到滿足，往往會產生職業怠倦，缺乏進取心和責任感，導致日常的會計工作中頻繁出錯，最終造成會計信息失真。

（5）企業文化建設不到位。對企業文化的錯誤認識會嚴重影響會計信息質量。文化氛圍缺失的企業投射到財務工作方面，表現為上下級溝通不到位，造成財務人員對上級的誤解，進而出現會計信息舞弊。以“利潤文化”作為企業文化的企業，財務人員受這種思想的控制下，誠信意識的喪失將表現在會計報告中。

三、優化內部控制環境治理會計信息失真

（1）完善公司治理結構。企業應保證董事會的獨立性，確保董事會和經理層權利的分離，兩者的職能不能夠重疊，各司其職。企業在聘任獨立董事時應考慮其獨立性和專業性，使得獨立董事能夠發現財務造假行為并且采取相應的阻止措施。監事會成員中應包括一些具有財務和審計等知識的專業人士，使得監事會在行使監督職能時，能夠發現董事會及經理層在管理過程中的失誤和舞弊行為。

（2）構建科學的組織結構。企業構建科學的組織結構，采取不相容崗位相分離的原則對會計工作進行權責分配。一項業務都不能完全由一個人進行辦理，錢、賬、物要實施分管制度，各個崗位要受到相應的監督和制約，避免由一人擔任某職務而發生錯誤與舞弊行為。

（3）優化人力資源政策。良好的內部績效評價體制和薪酬管理制度，不僅能夠兼顧公平、促進企業的全方位發展。同時，還能夠提高財務人員對企業的忠誠度，減少財務會計信息失真的可能性。

（4）加強內部審計。企業高層減少對內部審計部門的干預，選擇個人權威較強的管理者作為內部審計部門領導，能夠增強內審部門的獨立性和權威性。從而加強其對企業財務工作的監督作用。

（5）培育企業文化。創立誠信的文化氛圍，加強對財務人員的引導作用。樹立用道德創造利益的思想，企業在創造利益的同時兼顧社會利益，對全體員工進行誠信教育，使企業形成一種人人自律的氛圍。

參考文獻

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