論資產減值會計準則存在的問題及解決辦法

沈晶鑫

摘 ?要：長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，資產減值會計在我國發展還不是很完善，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。合理計提資產減值，對于企業規避風險、提高會計信息質量有著重要作用。

關鍵詞：資產減值;資產減值;會計準則

一、我國資產減值準則的發展歷程

在以前，我國企業在交易中一般采用一手交錢、一手交貨的買賣方式。企業之間的商業信譽就很少了，所以就沒有必要計提應收賬款減值準備了。政府對固定資產、存貨等生產物資進行統一管理，并且對物價進行統一調度，企業外部的資產進行評價的活躍市場也因此不存在，因此存貨跌價損失、投資跌價損失、固定資產減值等是不存在。為適應社會與經濟的發展，政府逐漸把企業推向市場，經濟體制的變革和企業外部環境的變化讓企業的固定資產、投資、等存貨減值的現象頻頻發生，客觀上要求企業對這種潛在的減值進行確認。

在我國第三次會計改革前，換句話說1992年在之前，我國會計法、各項會計制度中都沒有提到資產減值準備的問題。1992年11月30日兩則兩制發布后，第一次出現了壞賬準備這樣一種資產減值準備，并且企業對壞賬損失既可采用備抵法又可采用直接轉銷法核算也有了規定。在《外商投資企業會計制度》中規定，外商投資企業在規定情況下必須計兩種資產減值準備即提壞賬準備和存貨變現損失準備（即現在所說的存貨跌價準備）。1998年《股份制試點企業會計制度》和《股份有限公司會計制度》中規定：企業提取的短期投資跌價準備、存貨跌價準備、和資產減值準備有壞賬準備長期投資減值準備四種。在2001年11月發布的《金融企業會計制度》中規定，金融企業提取的有自營證券跌價準備等委托貸款減值準備、資產減值準備有壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、短期投資跌價準備、在建工程減值準備九種。將在2007年1月1日實施的《企業會計準則》頒布后，資產減值準備的核算又成為新制度中的一大亮點。新的會計準則增加了商譽減值、資產組減值，細化了減值跡象、資產預計未來現金流量的現值、可收回金額等?？梢?，關于資產減值準備目前的規定不僅體現了謹慎性原則的重要性，更是為了防止企業人為隨意調節利潤，同時也保證了企業財務資料的真實性、可比性，增加企業會計信息的透明度。

二、資產減值準則存在的問題

（1）資產組的問題。資產組概念的引進，反映了資產協同工作才產生現金流量這一事實，具有較高的合理性和科學性。但是，由于資產組的認定在具體操作上十分復雜，涉及大量的主觀判斷，對會計人員的素質要求較高，因此，從我國的企業管理現狀和上市公司監管來看，全面引入資產組的概念可能會遇到以下困難：一是我國企業的管理慣例和較低的管理水平不利于資產組概念的廣泛運;二是資產組的劃分缺乏明確的標準，容易誘發盈余管理行為;三是資產組的運用，將大大增加企業尤其是中小企業的會計成本，同時執行效果可能不甚理想。因此，資產組的運用可能達不到預期的效果。

（2）資產減值轉回的問題。盡管財政部三令五申禁止企業為調節利潤的目的秘密計提減值準備，但在利益驅動和監管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準則中規定資產減值準備一旦計提不得轉回的做法如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。若該項規定得以實行，則會計上面臨的主要問題有：一是不能如實反映企業的資產狀況;二是資產變現時同樣產生巨額收益。

（3）“資產未來現金流量現值”的問題。這一計量方法雖然在其他會計準則中也都有提及，但真正運用者卻十分稀少。因為企業資產預計未來現金流量、折現率的確定，以及資產組和資產組組合的預計未來現金流量、折現率及特定風險的確定，沒有一個熟悉過程和實踐過程，可能很難在實務中操作和推行。

（4）商譽和總部資產分配的問題。新準則將企業合并形成的商譽由攤銷法改為每年末進行減值測試，并將商譽和公司總部資產分配到各資產組或資產組組合的做法使企業會計人員工作量加大，操作難度加大，同時也伴隨著較大的主觀性，因此可能給企業粉飾報表以可乘之機。主要體現在以下幾點：一是資產組的認定本身就具有較大的不確定性;二是由于目前我國市場發育不夠充分，中介機構不夠發達，公允價值往往難以獲得，因此以公允價值為基礎進行分配時，準確性較難保證;三是將商譽和總部資產分配到資產組的程序相當繁瑣復雜，企業的執行成本較高，盡管我國新準則中對此做出了原則上的規定，但操作性不強，且這種分配過程中帶有較高程度的主觀隨意性。

三、資產減值準則存在問題的解決辦法

（1）使資產組劃分更具可操作性。

1.企業生產部門和銷售部門對所生產產品和所提供勞務及其所需設備、材料、人力和物力等相關資源應當有個明確的劃分，對所生產產品和所提供勞務的銷售狀況及在不同種類和地區的分配情況有個清楚的認識，盡可能形成書面材料使資產組或資產組組合的劃分有據可依。

2.管理部門應當明確對企業生產經營活動的管理和監控方式（如是按生產線、營業場所、業務種類或地區等）以及對企業資產使用和處置的決策方式。資產組的劃分是大勢所趨，但是要使資產組有效運用就需要準則制定部門頒布大量且詳細的指南和解釋，同時為中小企業提供培訓支持。而且，監管部門和注冊會計師也要擦亮眼睛發現利用資產組的劃分問題進行盈余管理的行為，將這種企圖扼殺在搖籃中。

（2）使資產減值損失轉回的規定更加合理。既然當有減值跡象表明資產己發生減值時確認減值損失，那么當有跡象表明以前年度己確認的減值損失不再存在或己經減少時，主體重估該項資產的可收回金額，并相應確認資產減值損失的轉回是合理的。不應該因為擔心資產轉回被濫用而使資產偏離了其“未來經濟利益”的內涵。同時，禁止資產減值的轉回可能會導致新的濫用。

（3）使資產未來現金流量現值的確定更加準確。資產未來現金流量的現值關鍵由資產未來現金流量和折現率兩個因素的準確性來保證，這就對會計人員的業務素質和職業判斷能力提出了更高的要求。會計人員只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，使企業的財務預測更加準確，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。因此，企業管理層應注重并加強對會計人員的專業知識培訓，如安排培訓課程，對會計人員進行定期考核等。會計人員應當認真學習和領系。

（4）使商譽和總部資產價值的分配更加合理。注冊會計師的外部審計監督對保證會計信息的質量具有十分重要的地位，我國注冊會計師對上市公司不規范計提減值準備的行為已有所關注，但是監督的力度仍然有待加強。首先是注冊會計師制度不夠完善，會計師輪換、聘用制度不健全，不能為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保證。此外，我國目前還缺乏關于資產減值的專門審計準則，不能給注冊會計師資產減值審計提供專門技術上的支持。

四、結語

雖然我國資產減值準則實現了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施新準則的環境尚不成熟，實際操作中必然會出現一些問題，針對實務操作中需要應對的問題，我提出了健全我國資產減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規范的環境下，我國資產減值會計一定會為我國市場經濟建設貢獻更多的力量。

參考文獻

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