營改增對建筑企業財務的影響

范斌

摘 ?要：隨著我國經濟環境大發展大變革，我國傳統營業稅面臨著許多問題。為了解決這些問題，從2011年起，我國開始將營業稅改征增值稅投入試點進行實踐。營改增在當前大環境下，逐漸將國有企業納入營改增試點范圍內，并且近些年來也把建筑行業納入到營改增試點范圍內，將會對建筑企業財務產生一定的影響。

關鍵詞：營業稅改征增值稅;建筑企業;財務經營

一、引言

增值稅因其不直接構成產品價格，因此對市場經濟干預相對較小。而與營業稅相比，增值稅稅收方式相對更合理，不會出現重復收稅的問題，符合收稅中性原則，體現了稅制設計時公平公正的原則。對建筑行業而言，稅收政策的改變對建筑企業財務等方面影響較大。建筑企業中人工投入比重大，營業稅改征增值稅后，企業營業收入減少，有效降低成本費用，企業營業收入的高低會影響到稅負的變化，同時也會對企業收入的凈利潤產生影響。

二、營業稅改征增值稅理論分析

隨著國家經濟的迅速發展，國內企業的經營理念也不斷提升。國家的稅收制度會隨著社會環境、經濟環境的變化而不斷調整，并不是恒定不變的，而是富有生命力的，有助于國家經濟在世界經濟大發展環境下，能夠穩住發展速度，跟發達國家競爭。在進行稅收制度設計過程中，要對其理論和要求進行全方位的研究，而且要保證每一次稅收改革都能夠有條不紊的進行。

（1）稅收中性理論內涵。稅收中性理論在本質上是對政府經濟干預的基本要求，政府要在征稅的同時關注納稅人和社會的經濟水平，避免給其帶來額外的經濟負擔，要堅持市場機制對資源配置的決定性，嚴禁借助稅收手段來對市場機制進行操縱。稅收中性理論的核心要求是充分發揮市場機制對資源的配置作用，盡可能降低由于稅收機制而引發的社會賦稅損失和企業賦稅負擔，禁止稅收機制對市場機制的正常運作和發展產生干預。營業稅屬于價內稅，在買家進行商品的購買過程中通過付款的過程交付營業稅額，也就是說，營業稅直接影響商品價格的構成部分，進而影響商品價格，對市場機制在資源配置上的控制產生不良影響。相比之下，增值稅是一種價外稅，不直接參與商品的價格構成部分，所以對商品價格不產生影響。國家目前正處在經濟深化改革階段，正在著力進行產業調整，努力響應十八大會議的號召。由于增值稅不會對產品價格產生影響，因此滿足國家經濟發展方針。

（2）稅收公平理論內涵。稅收公平理論簡單來說就是注重稅負在不同納稅人之間的合理分配。公平原則主要體現在縱向公平和橫向公平上。橫向公平指經濟條件等級相同相近的納稅人應該繳納相同的增值稅;縱向公平是指通過劃分支付能力和收入條件等因素決定納稅人的賦稅等級。目前我國在征稅時，對一部分行業收取營業稅，而對另外一部分行業收取增值稅。從各行業經濟發展的角度來看，這種征稅方式相對來講并不算合理，實際上，繳納營業稅的行業由于其進項稅額無法獲得有效的抵扣，這樣一來會涉及到一部分增值稅的抵扣，換句話說，這一部分行業既承擔了自身的營業稅，又同時負擔了部分增值稅。這種現象與稅收的公平理論是相違背的，阻礙建筑行業經濟建設的發展。而全行業增值稅的稅收制度改革能夠有效地解決這一現象。

三、營業稅改征增值稅對建筑企業財務的影響

建筑企業是施工企業、建筑安裝企業的總稱，直接負責建筑產品生產和施工勞務，自負盈虧。產品為房屋住宅、橋梁等建筑物和相關園區設施。稅改方案出臺之前，國家對于建筑行業的稅收辦法為征收營業稅，其上游企業征收增值稅，但是由于上游企業無法借助建筑企業的增值稅來進行抵扣，因此這一部分多余支出將會通過提高產品價格的方式來實現回收。另外，當建筑企業無法抵扣增值稅進項時，就直接承擔了兩方稅收。營業稅改征增值稅理論上是能夠消除重復征稅現象的發生，但是是否可以有效的降低建筑企業的稅收負擔還需要進一步的研究。

如果要分析營業稅改征增值稅改革背景下對于建筑企業財務的影響，主要應該關注計算可取得的增值稅進項抵扣的比例，直接影響了企業成本費用的分配支出。根據建筑企業特點可知，一類建筑工程費用直接占總支出的75%，措施費占總比重的7%，企業管理費占總比重的12%，建筑稅金及政府規費占總比重的6%，隨著國家經濟的變革，企業管理費用以及措施費占的比重有逐漸下降的趨勢。

四、營業稅改征增值稅對建筑企業經營管理的影響

（1）影響企業組織結構。國內大型企業的企業架構一般包含數個子公司，并對其行政和生產職能等進行了詳細的劃分，以達到多方受益的目的。通常情況下，當一些項目的利潤較低或利潤為負值時，將會獲取比較高的進項抵扣，有時還會出現項目進項抵扣額大于項目支出抵扣的情況。如果旗下的各個子公司作為獨立核算法人進行進項抵扣的核算，整個企業就不能進行統一的增值稅繳納工作，一部分進項稅額不能夠獲得抵扣的情況下會給建筑企業造成一定經濟損失。但是如果建筑企業建立合理的企業組織架構，通過統一領導、分級管理的行政管理手段，企業整體統一計算繳納增值稅，可以實現企業所有增值稅進項全部得到抵扣分配，有效的避免了增值稅額的增加。

（2）財務核算。根據增值稅暫行條例的規定，企業作為納稅人在納稅的同時進行自產貨物銷售工作和提供建筑施工勞務兩方面內容，需要分別核算銷售和施工的營業收入，銷售額度計算增值稅，建筑施工勞務的營業額計算營業稅，并對他們分別進行核算繳納工作。這項規定的實施直接影響了企業財務的核算工作。

（3）稅收籌劃。稅收籌劃是指企業對于現行稅收制度的合理運用，提前對經營與投資活動統籌規劃，盡可能擴大企業利益。在具體實施時必須注意兩點，首先是企業的經營投資活動必須符合法律規定，第二就是如何使節稅最大化。企業必須仔細研究相關稅收法律法規，研究交稅時間的截止日期，將資金時間價值最大化。另外，企業需要同時考慮進項額籌劃，增值稅納稅人身份籌劃以及固定資產籌劃等方面的資金安排，提升可操作空間，增加企業利潤。

（4）商業往來。建筑企業是項目施工的主體，在承包經營項目、施工、交付結算的整個運轉流程中都需要和項目業主進行詳細的交流和溝通。而這種交流和溝通就是廣義上的商業往來，目的在于業主對投標報價以及材料、服務供應商等參與者的確定和商業活動的達成。

五、結語

營業稅改征增值稅符合稅收中性理論和公平理論，對建筑行業的發展起到了積極的作用，對于企業管理、企業組織架構、財務核算、商業往來等方面具有引導作用。這種征稅方式的變革對于國家經濟的發展、市場經濟的宏觀調控等方面發揮著積極作用，使國家在世界經濟競爭當中穩定發展。

參考文獻

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