集團公司大型專項審計實施路徑

董慧 原瑾

[摘要]本文通過分析專項審計的特點，提出確保專項審計實施效果的關鍵因素及開展大型專項審計的組織實施路徑，為集團公司進一步提升專項審計質量和實效、充分發揮專項審計作用提供參考和借鑒。

[關鍵詞]專項審計 ? ?成果運用 ? ?實踐

項審計作為集團公司開展的主要審計業務類

型之一，專注、高效、靈活、深入，應當在提升企業重要資源配置效率和風險防范能力、推動建設具有全球競爭力的世界一流企業方面發揮更大作用。

一、專項審計的特點

（一）目標的專注性

相對于經濟責任審計內容和成果的全面性，專項審計的目標往往比較單一。專項審計主要關注企業經濟事項中帶有全局性、普遍性、傾向性的特定事項，把問題查深查透，有針對性地披露問題并提出問題整改的建議，為企業提供決策依據，有效防范風險。

（二）范圍的廣泛性

相對于經濟責任審計僅關注被審計領導人員履行任期經濟責任的情況，專項審計的范圍更為廣泛。從審計對象看，凡是與專項審計事項相關的企業和個人都屬于審計范圍，專項審計可涉及集團系統所有或多個企業，更有利于發現普遍性問題。

（三）方式的靈活性

相對于經濟責任審計標準化的審計程序和報告，專項審計的方式更靈活，可自主選擇審計期間、審計內容、審計覆蓋范圍和審計成果展現形式，可針對企業生產經營重點領域、問題多發領域、重大風險領域或改革重點難點領域，可覆蓋集團所有單位或部分典型樣本企業，審計報告沒有固定格式。

（四）作用的時效性

相對于經濟責任審計主要進行領導干部任期的事后評價，專項審計則更多反映企業目前存在的重點難點問題，時效性更強。如果專項審計沒有及時向公司領導層反映問題、分析原因和提出意見建議，專項審計的作用可能大打折扣。

二、集團公司大型專項審計實施路徑

本文所指的大型專項審計是指集團層面開展的覆蓋集團公司50%以上單位的專項審計。如“三大攻堅戰”專項審計、審計整改“回頭看”專項審計、領導人員履職待遇和業務支出專項審計等。

（一）做好充分的審前準備

1.審計項目啟動。企業管理層的重視和支持是專項審計取得成功的必要條件，這就要求專項審計的目標必須服務于中央決策部署和集團戰略要求。首先，應將專項審計項目列入集團年度審計計劃，經董事會或黨組會批準通過。其次，專項審計工作啟動之前，應就審計目標、審計重點、審計范圍、審計時間等關鍵要素提前與管理層進行溝通，取得管理層的支持和認可。最后，應在集團層面成立專項審計領導小組，統籌協同全系統信息資源和人力資源。集團公司高管或黨組成員擔任組長，相關部門負責人任成員，負責把控專項審計工作的方向、審定審計方案、研究重大問題等;專項工作領導小組下設辦公室，成員包括審計部門和集團相關部門人員，負責專項審計的統籌、協調、督促和推動。

2.開展充分的審前調查。收集學習國家和集團層面對專項審計涉及事項的相關規定和要求;與相關專業部門進行座談，全面了解集團管控模式，發現管理薄弱環節和審計風險點;查閱以前各類審計和檢查報告，對問題進行全面梳理和分析，了解問題整改情況和進度，識別存續風險;組織系統企業進行自查，匯總并分析自查問題，以風險為導向確定審計重點。

3.制訂統一的審計方案。大型專項審計涉及多個審計組對不同單位同時開展審計，各個審計組應當按照統一的標準進行審計，審計結果才會更加客觀和公正。因此，審計方案在制訂時應遵循“四統一”原則：統一思想，即把審計組所有成員的思想統一到審計的核心目標上來;統一政策，即按照國家相關法規和企業制度，統一對問題的處理意見;統一標準，即統一檢查范圍、內容、時間、流程和底稿、報告格式;統一要求，即統一對被審計單位和部門的要求。以審計整改“回頭看”專項審計為例，審計方案應包括項目背景、時間安排、組織形式和人員安排等內容，并統一審計標準和流程、審計底稿和報告、審計紀律（如表1所示）。專業部門應按照管理職責界面，提出相關問題的整改標準和制度依據，審計部門進行審核，統一整改尺度，并匯總編制專項審計工作手冊（如表2所示），作為審計人員現場審計的標準。為方便審計成果運用階段統計和大數據分析的需要，可以編制統一的審計底稿模板（如表3所示）和報告模板。

4.整合審計資源。在專項審計領導小組的領導下工作，組建與專項審計目標相匹配的審計團隊。實行審計組組長負責制，審計組組長由集團公司審計部門相關負責人擔任，負責專項審計的整體把控和統籌安排;審計分組長由集團公司相關部門負責人或分子公司高層管理人員擔任，負責協調組織本組現場審計工作，統籌確定本組審計時間和進度;分組副組長由具有審計項目組長或主審經驗的人員擔任，協助組長做好溝通協調，并負責具體審計業務的開展;業務專家根據開展的專項審計類型，從集團相關業務部門選取專業能力強的人員加入審計組;審計聯絡員由熟悉集團內部審計工作流程和方式的內審人員擔任，負責審計組內部的協調和溝通，做好審計組的后勤保障服務;一般審計人員由內部審計人員或中介機構審計人員組成，執行具體審計業務;遠程指導專家、集團各專業部門指定本領域專家，負責為審計組提供遠程專業咨詢。審計隊伍組建完成后，應針對不同職責和角色的審計人員組織多層次培訓，進一步統一思想和標準。

（二）做好審計項目現場管理

1.審計紀律管理。大型專項審計一般采取組建臨時專項審計隊伍形式，參與人數多，人員結構復雜，應要求審計人員嚴格遵守“三大紀律”：廉潔紀律，即要求審計人員落實中央八項規定精神和企業內部廉潔從業相關規定;保密紀律，即要求審計人員必須對審計過程中獲得的企業信息和審計發現問題嚴格保密，特別是有中介機構參與的專項審計，雙方應簽訂保密協議，確保企業信息安全;考勤紀律，即要求審計人員在審計現場應執行請假、外出報告等制度，涉及中介機構參與的項目，還應當在合同中約定，未經允許不得隨意更換項目人員，確?，F場審計工作有序開展。

2.審計進度管理。審計部門可采用審計進點會、審計日志、審計周報、審計小結、審計聯絡員制度等方式，加強對審計項目的進度把控。首先，為督促被審計單位更好地配合審計工作，審計組進場后可組織審計進點會。對于大型專項審計，可以在集團層面統一召開視頻進點會，也可以在每個審計分組進點后召開現場進點會。其次，現場審計過程中，審計分組應編寫審計日志和審計周報，反映發現的階段性問題和下一步工作計劃。審計分組每完成一個現場審計，應當在一周內出具審計小結。同時，實行審計小組聯絡員制度，各組聯絡員負責本組行程安排及后勤保障，并做好考勤和差旅票據的管理。

3.審計質量管理。審計質量管理貫穿于審計項目立項、審前調查、現場審計和審計報告階段的全過程。由于現場審計主要由各審計分組實施，審計部門參與度有限，因此必須要有完善的實施階段質量控制措施，以保證現場審計質量。一是各審計組之間建立專業交流機制。各審計分組遇見難點問題時，首先在本組內部討論解決，不能解決的可由副組長電話咨詢遠程指導專家，并將專家意見在全部審計組內及時分享。二是建立審計底稿和審計報告復核機制。審計底稿要按照統一模板編制，各分組組長、副組長應當對審計工作底稿進行復核。審計報告應先在各審計分組內部討論復核，再由審計分組長復核并簽字確認，最后提交集團審計部門復核審定。

（三）做好專項審計成果運用

1.全面分析和總結專項審計成果。匯總各組審計底稿和報告，運用大數據進行多維度分析。如從問題類型出發，分析每類問題的時間分布、涉及范圍、影響金額等;從被審計企業角度出發，分析不同企業問題的數量多少、類型分布、整改率等。在大數據分析的基礎上，總結系統內存在的普遍性、傾向性、典型性問題，在系統內不同層面進行風險提示。例如，對于影響重大的問題，審計部門應進行全面梳理和深入分析，并向管理層匯報;對于普遍性、傾向性問題，應向集團相關專業部門進行風險提示。

2.建立防范風險和規范經營管理長效機制。審計部門應針對不同類別的問題，提出審計整改的指導性意見。對于個性問題，應由被審計單位進行整改，被審計單位應當按照“未完善制度不放過、未追回資金不放過、未進行責任追究不放過”的原則開展整改工作。特別是已造成損失且涉及違規違紀的，應當追究相關人員責任;對于普遍性和系統性問題，審計部門要與相關業務部門共同深入分析問題成因，從集團制度、流程和管理模式層面進行整改;對于體制機制層面的問題，審計部門要將問題和建議及時上報管理層，推動集團進行相關方面的體制機制改革。

3.利用信息化手段加強審計整改跟蹤。被審計單位是審計問題整改的第一責任人，審計部門負責對審計問題整改情況進行跟蹤、督導和考核。大型專項審計發現問題往往涉及范圍廣、問題數量多、整改周期長，利用審計信息技術能夠更加及時、全面地追蹤審計整改情況。通過在審計信息系統匯總設定整改計劃、關鍵時間節點、整改部門、整改責任人等關鍵要素，要求被審計單位定期更新整改進展，并將整改模塊與考核系統相關聯，對未按進度完成整改的單位進行自動扣分，審計部門可以實現對審計整改情況的及時、全面跟蹤及自動考核，有效推動審計發現問題的徹底整改。

總而言之，各單位專項審計的目標和內容有所區別，相關組織環節可以適當簡化，但目標明確、方案完善、實施專業、報告精準是確保專項審計效果的關鍵因素。

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