淺談增值稅進項管理

張麗君

摘要：自1994年中國稅制改革，增值稅誕生，到2016年5月全面營改增，增值稅征收范圍擴大至全部的商品和服務，增值稅已經全面取代營業稅。我國增值稅管理是建立在“以票控稅、層層開票、環環抵扣”的基礎之上，因此增值稅進項稅的管理則顯得尤為重要。本文從增值稅進項稅管理過程中常見的問題入手，分析問題產生的原因并提出相應的應對措施，以期對企業日常的進項稅管理有所增益。

關鍵詞：增值稅;進項;管理

進項稅額為納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。伴隨著國家全面營改增的步伐，很多企業開始認識到增值稅進項稅額管理的重要性，增值稅進項稅額管理不僅關系著企業采購、經營、成本等各個環節，而且關系著企業稅務風險，企業應積極采取措施改善和加強增值稅進項稅額管理工作。

一、增值稅進項稅額管理工作中的難點

（1）取得不合規發票。不符合規定的發票，不能進項抵扣，也不能作為企業所得稅稅前扣除的依據。常見的不合規發票包括開票信息不全或者不清晰的發票、變更品名的發票、虛開的發票、假發票、營改增過渡期后開具的地稅發票、發票專用章不合規發票、機打發票采用手工開具的發票、應當備注而未備注的發票、自行打印專票銷貨清單的發票、重復打印的電子發票、商品和服務稅收分類編碼開錯的發票等。

在日常工作中，企業財務人員由于缺乏經驗，常常不能準確判斷發票是否合規，使用不合規的發票入賬，一旦被稅務機關查處，則會引發稅務風險，給企業帶來經濟損失。

（2）取得稅率不正確的增值稅專用發票。取得增值稅稅率不正確的專用發票，不屬于善意取得發票，所以即便企業對發票認證抵扣了，一旦被稅務機關發現，則需補交稅款，并繳納相應的罰款與滯納金。

在日常的工作中，有些業務的悅率比較難判定，如納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同日利是供的建筑、安裝服務，在國家稅務急局公告2017年第11號正式下發前，則有可能被認定為混合銷售，與貨物銷售一同被認定為17%的增值稅率。除此之外，個別企業為了盡可能多的抵扣進項，有可能有意要求其供應商為其開具增值稅率較高的發票。

（3）票據內外部流轉過程長，進項不能及時抵扣，影響收票企業現金流。我們在日常的業務中經常發現，發票開具日期與實際認證抵扣的日期之間間隔幾個月甚至大半年。這在企業中都是司空見慣的現象，很多人認為只要票據沒有超出認證抵扣的時限，就是合理的、可以被接受的。但實際上，企業如果能夠及時的取得進項發票并辦理認證抵扣，就可以及時抵減企業的應交增值稅，對企業的現金流來來說是非常有益的。在日常的票據管理中，很多企業往往忽略這點，有時候僅僅因為業務人員休假等私人原因，會導致票據幾周甚至幾個月的延遲傳遞。

（4）票據的遺失風險。票據自銷售方開票人員手中傳遞到購買方認證抵扣人員的手中，中間要經歷多次交接，甚至還會有寄送的過程。在發票傳遞過程中可能出現的某一聯次甚至是全部聯次的丟失，有時候甚至都很難說的清楚票據遺失是誰的責任。

（5）進項認證的遺漏風險。進項認證工作并不復雜，但是非常繁瑣，需要認證抵扣人員在相應的錄入平臺上一張張錄入票據信息并上傳認證。有時候信息錄入錯誤，會導致認證錯誤。比如說，增值稅專用發票需要在增值稅發票選擇確認平臺上勾選認證，錄入時僅需錄入發票號碼則可以篩選出相對應的發票進行勾選，如果發票號碼錄入錯誤，系統篩選出的將是另一張發票，此時認證抵扣人員若沒有認真核對發票金額等其他信息，就可能把另一張發票錯誤的認證了。

（6）票據超出認證期限。增值稅專用發票，自2017年7月1日（含）后開具，自發票開具之日起360日內需認證抵扣。2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

逾期的增值稅專用發票及海關進口增值稅專用繳款書將不能認證抵扣，因此只能價稅合計入成本（或者資產原值等），對于企業來說公司的應交增值稅會增加，成本也會增加（資產原值增加，折舊或攤銷增加），對企業來說是非常不利的。

（7）超范圍抵扣。進項抵扣要求納稅人獲取合法有效的抵扣憑證，但并不是說只要取得了合法有效的抵扣憑證就能夠進項抵扣。根據稅法的相粼見定，簡易計稅項目、免征增值悅項目、集體福利及個人消費的購進貨物或應稅勞務等項目不能進項抵扣，日常工作中許多企業存在不能正確界定進項悅的抵扣范圍，或者有意的多抵扣進項以減少公司成本的現象，結果被稅務機關查處，帶來了不三它要的稅務風險和經濟損失。

二、改進和規范增值稅進項稅額管理工作的主要措施

（1）票據收取。在收取增值稅專用發票時，應仔細核對票面信息，信息核對應對以下方面多加留意。一是，發票信息要填寫準確完整，字跡清晰，如收付款方全稱應當與企業營業執照上的名稱一致，不能隨意用簡寫代替;二是取得發票時，應關注三流是否一致，所謂的“三流一致”是指業務流、資金流、發票流一致，以確認業務的真實性，防范供應商虛開發票;三是應認真調查供應商的資質及財務狀況，有效的控制走逃企業;四是應該認真核對發票的商品稅收分類編碼是否正確，確保發票增值稅稅率選用的正確;五是關注發票備注欄是否按照規定注明;六是關注應附銷售清單發票的開具是否合規。

（2）票據傳遞。增值稅專用發票及海關進口增值悅專用繳款書的認證時間延長到360天，由于時間跨度很大，可能造成票據丟失或者忘記認證等情況發生，因此要求業務人員及財務人員在票據的保管、傳遞時關注以下事項。一是票據的移交須辦理相關的登記手續，以便可追溯查詢每一張票據的流向，票據需要郵寄時應指定專門的快遞公司，以便保證票據能夠被快速和安全的傳遞;二是在制度上明確發票的移交時限，并對業務人員強調發票及時傳遞的重要性。

（3）認證抵扣。應增強認證抵扣人員的責任心，票據認證抵扣時應注意票面信息的核對。此外，企業可開發相應的票據認證抵扣軟件，借助信息化手段提高票據認證抵扣的效率，并減少認證抵扣的出錯率。

（4）進項稅額轉出。企業財務人員應明確進項稅的抵扣范圍，對于不得抵扣進項稅的項目，應按照規定完成進項轉出的處理。