內部審計價值增值問題研究

張禮靜

摘要：自2003年中國內部審計協會對內部審計提出新定義以來，我國內部審計為組織增值的目標仍處于剛起步的階段，主要是因為對內部審計的增值服務認識不足，阻礙了內部審計的有效運行;內部審計人員的知識儲備不夠全面，缺乏對組織價值增值的有效思考等?，F從公司治理、風險管理和內部控制三個層面分析增值型內部審計目前存在的問題、實現內部審計價值增值的意義，并提出擴展內部審計人員的專業知識;有效運用先進的審計技術與方法等價值增值的實現路徑。

關鍵詞：價值增值;經營管理;內部控制;風險管理

中圖分類號：F239 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）10-0082-03

一、引言

中國內部審計協會于2013年發布了《中國內部審計準則第1101號——內部審計基本準則》，該準則對內部審計給出了如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。從該定義中可以看出價值增值是內部審計的一項關鍵作用。傳統的內部審計只關注確認職能，但是隨著經濟形勢的變化以及公司、企業的發展需求的改變，傳統的內部審計職能已經不能滿足公司的發展需求，確認與咨詢活動已經是內部審計最基礎的職能，企業也越來越重視內部審計能夠為企業帶來怎樣的增值服務。企業通過發揮內部審計的價值增值作用及時有效地找出企業發展中存在的問題，彌補傳統的內部審計的不足，從而進一步提升內部審計在企業中的地位?？梢哉f內部審計的職能發展到增加組織價值的趨勢是不可逆轉的。

二、內部審計為企業增加價值的必要性

企業生存發展最重要的目的就是創造價值，使所有者和其他利益相關者獲益。內部審計作為職能部門，只有助力企業改善經營管理，加強風險管理，完善內部控制制度建設，促進企業組織目標的實現，才能發揮價值增值的作用。只有為企業帶來價值增值，內部審計才能得到高層管理者的重視與支持，部門的地位才能有所提升，內部審計才能獲得更加長遠且全面的發展。

增值型內部審計是基于傳統的內部審計職能，隨著時代與經濟的發展而延伸出來的一種新理念，是對傳統內部審計的補充、改進與完善。我國學者在理論界以及實務界對于增值型內部審計仍處于不斷研究的階段，但是在實際應用方面，還是對增值型內部審計缺乏清楚的認識，企業更多的只重視內部審計在財務審計或者內部控制方面的作用，因此，增值型內部審計缺乏在企業內部推廣動力，較難發揮其價值增值作用。為了長遠發展，大多數企業開始逐漸重視公司治理、風險管理以及內部控制等方面的全面發展。

內部審計是公司治理的重要環節，企業的治理結構也影響著企業未來是否能夠長遠發展，因此，企業應重視內部審計的職能作用，支持內部審計人員對企業的關鍵戰略決策和管理進行審計，確保企業戰略決策能夠被合理制定、有效執行，幫助企業建立核心競爭力，增加企業價值。在公司治理層面，增值型內部審計可以對企業的宏觀經濟要素進行綜合評估，清楚地梳理出企業的關鍵業務流程，對企業的治理情況進行詳細分析，找出企業在治理過程中可能存在的問題，確認企業實際的治理質量，并提出相應的建議，在公司治理層面為企業提供服務。

內部審計部門因其獨特的職能，能從全局的角度出發，對企業的所有業務流程進行審查、評價，及時針對企業的實際需要開展審計工作，識別并評估企業可能面臨的風險，提出有效防范、規避風險的建議，充分發揮內部審計在風險管理方面的作用，增加企業的價值。

內部審計作為內部控制的一個重要環節，通過對內部控制的制度、程序、效果等進行監督和評價，找出內部控制的薄弱環節，幫助發現并評價企業內部控制制度中可能存在的風險，向管理層和有關部門建議強化內部控制，幫助企業建立適當的內部控制體系，提高管理水平，為企業增加價值。在內部控制層面，增值型內部審計可以參與企業內部控制制度的設計，開展內部控制自我評價，幫助組織進行內部控制建設，建立一個完善的內部控制體系。

三、增值型內部審計的影響因素

（一）內部審計服務質量

根據內部審計的定義，內部審計主要是通過為企業提供確認與咨詢服務來實現其價值增值作用。確認服務能夠在一定程度上確保企業數據與信息的安全性與可靠性，幫助企業糾錯查弊，并且能深入評價企業的業務流程，使得企業的內部控制系統能夠有效運行，進而提高企業價值。因此，內部審計服務質量對價值增值具有正向影響，即內部審計服務質量越高，對內部審計價值增值的影響越大。

（二）管理層對內部審計的認知

雖然我國的內部審計發展到現在已經較為成熟，但是仍然有一部分企業管理者對內部審計的認知存在一定的缺陷，他們認為內部審計會限制其行使自身的權力，對內部審計對于企業發展的重要性沒有清楚的認知，因此，對于內部審計工作的支持力度不夠，嚴重限制了內部審計價值增值作用的發揮。管理層對于內部審計的認識在很大程度上會影響增值型內部審計的進一步發展。

（三）內審人員專業素質

企業的內審人員以財務會計專業為主，結構較為單一，知識面具有很大的局限性，不能滿足增值型內部審計的發展需求。因此，內部審計人員的組成以及專業結構仍需進一步改善，以此提高對現代內部審計發展需求的適應性。企業可以開展教育培訓來提高內審人員的專業素質，不斷充實內審人員的知識面，為企業價值增值提供更好的知識平臺。

（四）審計技術方法

傳統的審計工作是以現場審計為主，通過對各業務系統等進行數據匯總、整理與分析，再利用現場查證的方式，形成審計意見及審計結論，并出具審計報告。這種審計方式在時效方面具有一定的滯后性，效率比較低，審計成本較高，隨著企業的發展，這種審計方式將不能適應公司的發展。非現場審計是一種充分利用信息技術的全新審計模式，審計人員可以利用計算機調取相關數據信息，利用計算機輔助工具，對數據進行專業分析與評估，能夠有效彌補現場審計的不足之處，同時提高審計效率，節約審計成本。兩種審計方法的有效結合，能夠幫助企業強化風險控制管理，提高內部控制的有效性，提升企業價值，讓增值型內部審計獲得更加長遠的發展。

四、實現內部審計價值增值的意義

（一）有利于提高企業的核心競爭力

增值型內部審計從多方面關注、重視企業長遠發展的多元化需求，通過確認和咨詢服務及對企業組織文化和競爭環境等的了解，從專業角度為企業提出改善經營管理、防范風險等建議，有助于提高企業的創新力和核心競爭力，使得企業能夠獲得長遠發展，且自身的價值增值作用得到實現。

（二）有利于增強企業的風險管理能力

在一定程度上，企業的風險和收益是成正比的，即企業想要獲得的收益越高，則其所需承擔的風險也就越大，而風險管理作為企業經營管理的重要內容，企業對風險管理能力極為重視。在風險管理方面，增值型內部審計充分發揮其綜合性、經常性和及時性等特點，識別、評估及監控企業經營管理及業務流程中可能面臨的風險，幫助企業建立適當的風險管理框架，增強企業對風險的預測、防范及規避能力，實現為企業組織增加價值的目的。

（三）有利于提高企業的經濟效益

增值型內部審計通過對公司治理、風險管理以及內部控制等提供確認和咨詢服務，找出管理過程中的薄弱環節，并提出具有針對性的意見和建議，確保企業資源得到有效利用，減少資源浪費，成本費用得到有效控制，進而提高經濟效益，實現組織利潤最大化。

五、價值增值的途徑

（一）擴展內部審計人員的專業知識

專業知識是內部審計人員是否能夠勝任的核心內容，同時也是內部審計職業贏得社會及企業信任的基礎保障。企業在招聘內部審計人員時應考慮該職業需要不同知識背景的員工進行合理搭配，否則知識面可能存在局限性，影響部門的發展。目前，企業正處于經濟環境越來越復雜的階段，不確定因素與日俱增。增值型內部審計與傳統內部審計相比，更關注企業的治理、內部控制以及風險管理是否存在問題，是否需要完善，因此，要求內部審計人員必須擁有充分的知識儲備，能夠具備商業敏銳度，熟悉企業的運作流程及運營模式，同時內部審計人員也應通過繼續教育、職業資格考試等途徑不斷豐富自身的專業知識，企業也可以定期聘請專業老師為員工進行職業技能培訓，以此增強員工專業知識與能力。

（二）有效運用先進的審計技術與方法

在企業規模日益擴大、業務日漸復雜、舞弊手段越來越難以察覺等情況下，傳統審計已經面臨嚴峻挑戰，持續審計是解決問題的必要措施。在我國，內部審計人員的信息技術水平不高，國內開發的審計軟件功能還不夠全面，持續審計在我國的發展還處于不斷摸索階段。增值型內部審計在降低審計成本、提高審計效率、實現審計全覆蓋等方面具有積極作用。內部審計人員應積極學習計算機技術，運用先進的審計技術與方法對企業可能存在的風險、內控缺陷等進行及時有效的分析，充分發揮價值增值的功能。

（三）獲取管理層及員工對內部審計工作的支持

企業管理層需要改變對內部審計的傳統看法，加強對內部審計重要性的認識，大力支持內部審計工作，企業各職能部門的領導及員工應具有全局觀念及意識，從企業的長遠發展出發，清楚地認識并了解企業經營管理中存在的問題及風險。只有在管理層及員工理解并支持工作的前提下，內部審計人員的工作才能得到有效的進展，內部審計人員才能更有意愿為企業提供價值增值服務。

（四）完善內部審計管理機制

實現內部審計價值增值需要制度保障，為了有效實施內部審計的價值增值作用，需努力完善內部審計管理機制。一方面，內部審計的獨立性在很大程度上影響其職能的有效發揮，提高內部審計的獨立地位，增值作用才能得以實現。另一方面，可以實行內部審計考核機制，對增值效果進行全面分析，客觀地反映內部審計的增值效果，有效鞭策內部審計人員進行價值增值服務。

隨著經濟形勢的不斷變化，內部審計站在全局的角度，在未來會發揮舉足輕重的作用，因此，充實內部審計的職能，努力實現價值增值的作用尤為重要。為適應增值型內部審計的發展需求，應努力突破傳統審計思路的束縛，拓寬眼界，加強各領域的知識儲備，擴展內部審計的廣度，培養綜合性審計人才，樹立多元化的知識結構，實現內部審計價值最大化。

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[責任編輯：王 旸]