深化基建工程審計結果運用 促進企業價值增值

張紅宇 李蓮 蔡捷敏 倪莉莉

[摘要]本文從企業開展基建工程審計實踐入手，分析工程建設風險，采取相應防范措施，有效提升基建管理水平，促進企業價值增值。

[關鍵詞]內部審計? ? 結果運用? ? 基建工程審計? ? 價值增值

為適應固定資產投資項目管理發展的需要，中國航天科工集團有限公司北京自動化控制設備研究所（以下簡稱單位）加強基建工程結算審計，并探索開展基建工程預算審計、基建工程全過程跟蹤審計，促進項目的規范管理、降低管理風險，同時把住工程造價關，有效節約工程建設成本，提升企業競爭力。通過開展基建工程專項審計調查，對建設項目進行全過程跟蹤審計，梳理審計發現問題，總結審計結果運用舉措及產生效果。

一、發現問題

通過專項審計調查發現，單位在個別項目立項前期論證、合同簽訂、洽商變更和項目實施監管方面存在問題，主要包括以下四個方面：

一是立項前期論證不充分。由于基建項目從立項到實施時間緊急，個別項目前期沒有進行充分調研論證，采取邊設計邊施工方式，設計方案和實施方案經過多次變更，造成較大經濟損失。

二是合同簽訂滯后。個別項目存在工期緊、先施工后簽署合同的情況，因沒有簽訂合同，雙方權利義務不明確，在工程竣工后的結算環節，對部分費用如何承擔產生分歧，帶來潛在的經濟損失和法律糾紛風險。

三是工程洽商未辦理經濟變更手續。由于基建改造項目不可預見及不確定因素較多，洽商變更不可避免，然而有的洽商變更并未采取書面形式，造成經濟損失。

四是項目實施現場監管不到位。個別項目現場管理人員責任心不強，隨意簽署現場簽證，存在工作內容和工程量不符的情況。

二、防范措施

（一）預算審計把好工程造價關

預算審計是一個不斷規范的過程，對業務部門產生一定制約，所以實施開始時就會面臨抵觸，進而直接帶來審計風險。比如，實施預算審計之初，很多時候收到的預算審計資料就是一份預算書，沒有任何圖紙或工程資料，影響預算審計的完成時間，甚至影響一些項目的進展。針對這種情況，修訂《固定資產投資項目工程預算審計實施辦法》，明確預算審計具備的條件、需要準備的資料，才能報送審計。預算審計從源頭上控制了工程造價，降低了管理風險，完善了審計監督職能。

（二）全過程跟蹤審計促進工程規范管理

跟蹤審計貫穿工程項目管理全過程，通過對招標文件、合同、洽商變更等資料的審核，有助于確保項目管理符合各項法律法規和管理要求。通過入駐現場進行審計，對建設項目有著最直接和最實際的了解。在項目實施過程中，要具體參與到隱蔽工程的驗收、洽商變更的見證等環節中，真正了解工程具體情況，促進工程規范管理。比如，單位在審核科研樓工程招標控制價咨詢合同時，敏銳地發現咨詢合同的缺陷，要求合同中增加咨詢單位質量罰金，杜絕咨詢單位虛報招標控制價的風險，真正從源頭上對招標控制價進行把關。同時，把該項控制條款延伸到總包合同和監理合同中，規避總包單位虛報工程結算款、監理單位不認真審核工程結算款的風險。經過有效溝通，咨詢單位同意該合同條款，該條款的補充有利于提高造價咨詢單位的責任心。在該項目整個建設過程中，所有洽商變更內容都需要審計人員現場審核驗證簽字，避免隱蔽工程等事后不好確認結算和扯皮事項發生的風險。在此基礎上定期召開跟蹤審計例會，對跟蹤審計工作計劃執行情況、審計實施結果進行點評，對審計過程中的問題進行協調，督促落實。

（三）結算審計節約工程建設成本

針對施工單位的高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進行現場測量，全面、充分地收集審計證據。針對施工單位對主要材料虛報價格或者以次充好、以假亂真，審計人員必須對施工內容、施工面積及施工方所選用的主要材料進行充分市場調查，獲取真實價格。比如，在辦公樓改造結算審計中，審計人員現場測量吊頂面積時發現，實際改造面積遠遠小于送審面積，經與業務部門和施工單位核實，施工過程中調整改造方案，未按照預算方案對所有樓道及部分辦公室更換吊頂，僅更換部分樓道和會議室的吊頂，送審結算書中更換吊頂面積卻按預算方案面積核算，該項目僅吊頂面積審減一項為單位節約資金10余萬元。

三、結果運用

（一）促進規范管理

審計部門出具審計報告和審計意見，針對審計中發現的情況，制定《固定資產投資項目工程預算管理辦法》《固定資產投資項目工程結算審計實施細則》，對預算和結算審計要求進行細化，控制基建工程審計風險?；ü芾聿块T對問題進行整改，節約資金100余萬元，并修訂《基建管理辦法》，進一步對前期立項審批、招投標和洽商等風險點進行控制。

（二）發揮增值作用

單位深化項目成果運用，共完成基建工程項目預結算審計373項，審計資金11，014萬元，審減資金676萬元，審減率6%。完成園區、產業園、科研樓3個建設項目全過程跟蹤審計，審減資金1652萬元，取得非?？捎^的經濟效益，在招投標、財務、科研、內部經營、內部控制等方面發揮了內部審計的增值作用。

四、經驗總結

（一）領導重視是前提

基建工程是一個系統工程，包含從立項到驗收全過程，同時又是一項綜合性業務，內容涉及設備采購、基建、財務、檔案等多個業務，業務之間接口眾多，在實施過程中會出現各種問題。只有領導重視，作為內部審計的堅強后盾，才能真正規范基建工程審計的實施，確保固定資產投資目標的實現。

（二）審計調查和取證是關鍵

進行基建工程審計的依據是項目實施方案、工程圖紙、現行定額及有關政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據。但施工單位往往虛報工程量、虛報材料價格，或者以次充好、以假亂真。審計人員必須進行現場測量，對選用的主材進行充分市場調查，以便取得充分的審計證據。重視審計調查和取證是基建工程審計的關鍵。

（三）有效溝通是基本措施

緩和施工單位和建設單位利益訴求矛盾的基本措施就是有效溝通，只有善于聽取各方意見，合理有效溝通，才能既實現建設單位的經濟性，又確保施工項目的順利進行。

總之，促進審計結果在實際工作中的應用，是提升審計價值的重要途徑。審計結果運用是審計工作的出發點和歸結點，是一個不斷探索創新、持續提升的過程，要不斷總結審計經驗、探求審計規律、提升審計結果層次，以達到審計結果落實、轉化和共享的效果，為促進企業價值增值提供服務。

（執筆：張紅宇? ?李蓮? ?蔡捷敏? ?倪莉莉）