汽車制造業綠色成本管理探討

【摘 要】 長期以來，企業對經營過程中的成本管理很少涉及到生態環境系統，但是隨著資源浪費、環境惡化的日益嚴重，汽車制造業的粗放型發展模式已經嚴重危害了生態環境的穩定，社會公眾的消費觀念也正在向綠色產品傾斜。在政策與市場的雙重作用下，許多企業進行綠色成本管理。在此背景下，本文以比亞迪公司為例，分析其實施綠色成本的動機、措施與結果，以期對企業構建合理的綠色成本管理體系產生一定借鑒意義。

【關鍵詞】 汽車制造業 綠色成本管理 比亞迪

一、引言

汽車產業是我國制造業中至關重要的一部分，也是國民經濟重要的支柱產業。當前，我國每年出約2600萬臺轎車，每輛轎車一年消耗2噸汽油，平均每年增加4萬噸汽油的消耗量，給我國的能源儲備帶來了巨大的壓力?？梢娖囍圃鞓I在帶動經濟增長同時，也對環境造成一定的危害。目前資源稀缺、環境惡化的生態環境影響了我國人民生活質量，嚴重制約了經濟的可持續發展?！笆濉币巹澨岢隽司G色發展理念，環保意識開始得到大家的認可，消費者更傾向于購買綠色產品，綠色消費理念深入人心。在國際上，綠色貿易壁壘的出現也驅使著企業重心向綠色產品轉移。在此背景下，企業需要承擔的相關治理費用不斷攀升，這直接導致綠色成本的增加。如何降低相關成本，緩解企業資金壓力，達到經濟效益、環境效益與社會效益的均衡已成為企業重點關注的問題。過去幾十年間我國汽車制造業先發展后治理的“末端治理”模式同大力發展“綠色經濟”的規劃背道而馳，企業想要滿足長遠發展需求，就必須進行改革?；诖?，本文在分析綠色成本管理理論的基礎上，從汽車制造業綠色成本管理存在的問題為起點，以比亞迪公司為例，具體分析其開展綠色成本管理的動機、措施及成效，了解控制企業的管理重心，進而提出相應的建議和對策，以期對企業構建合理的綠色成本管理體系產生一定借鑒意義。

二、綠色成本管理的概念

綠色成本管理的概念，最早由葛家澍教授在其提出環境會計理論中出現，[1]隨后這一理念得到了學術界的認可，在一些文章和著作中開始出現。其中最具代表性的是郭道揚認為綠色成本管理是以維護生態環境為目標，充分考慮產品在生產前與生產后對環境所造成的影響，按照所測定的人力資源、自然資源消耗標準，對產品投入進行計量與控制，并列計所必需的資源消耗與環境補償性費用，使其成為必要消耗與必要補償組合而成的產品價值的載體。[2]此外，也有學者從綠色成本管理的計量[3]、分類[4]和方法[5]等方面展開討論和分析。在國外，關于綠色成本管理的研究少之又少，只有德國學者Stefanschaltegger和Roger burrit提出的一種有利于生態環境與企業經濟效益共同發展的管理體系，即企業綠色成本管理的理論體系，[6]且并未對綠色成本管理的方法展開討論。聯合國國際會計和報告標準政府專家組則在1998年就對綠色成本定義做一個介紹，即對環境負責的基礎上，企業為其對環境造成的影響所采取的主動和被動措施的相關成本，以及為達成環境目標所付出的其他成本。[7]該定義目前最具權威性且被普遍認可。

綜上所述，可以看出目前學術界關于綠色成本管理的研究重點大多集中在定義、計量和分類等方面。從21世紀開始，許多發達國家已逐步將綠色成本納入企業會計核算的范圍內，在綠色成本管理方向初具成就，但是尚未形成一個國際統一的標準，阻礙了綠色會計管理的發展進程。我國綠色成本管理起源于環境會計，起步相對較晚。近幾年我國一方面引進國際前沿的綠色成本體系，另一方面通過數據模型或企業實踐進行本土化探索。引用國際的管理方法已經初具成效，但仍缺少符合我國經濟體制的管理體系。因此，我國正處于一種認知與探索的發展階段。

三、比亞迪汽車實施綠色成本管理的動機

1995年成立的比亞迪股份有限公司（簡稱“比亞迪”）于2002年7月，在香港主板發行上市，是一家擁有汽車、IT及新能源三大產業群的制造業企業。主營業務為：汽車、手機部件及組裝、城市軌道交通、二次充電電池及光伏（不包括動力電池）四大部分。其中，2018年汽車業務營業收入達到760.07億元，占總營收的58.44%，由此可以看出汽車業務當屬比亞迪最核心的業務。

汽車制造業作為一項綜合型技術產業，屬于制造業中技術創新較為活躍的部分，較容易對其他產業起到引領作用，因此汽車制造業有著十分重要的地位。比亞迪作為一家傳統燃油汽車與新能源產品并重的汽車制造企業，一直走在節能減排前列，它堅持通過產業的可持續發展來推動社會的可持續發展，通過實施綠色成本管理，減少自身經營活動對環境的破壞，以實現環境效益與自身經濟效益雙贏的目的。對其實施綠色成本管理的主要有三方面動機：

第一，傳統成本管理存在局限性。傳統成本管理以利潤最大化為目標，重點關注內部成本的構成，而忽視環境變化帶來的影響。而利潤最大化已經無法滿足企業當前的發展需求，要想實現可持續發展，企業需要一個總體上的“成本最優”目標：經濟效益、社會效益與環境效益三者的平衡。對于管理對象來說，長期將綠色成本費用籠統的計入“管理費用”，并無特定科目進行具體核算，導致企業模糊了綠色成本的發生，無法客觀、準確揭示產品與綠色成本間的關系。此外，綠色成本與一般成本不同的是，它具有一定的突發性，非均衡的產生于生產經營的全過程，往往會集中產生于某一環節或多個環節，且存在滯后性的特點，對環境的傷害會隨著時間的推移日漸突顯。因此，若依照傳統方式進行成本管理，會模糊綠色成本的發生，影響企業對相關成本進行核算與控制。所以，企業實施綠色成本管理，延伸了成本管控的空間范圍，擴寬了企業管理者視角，有利于經營者獲得更清晰、準確的綠色成本信息，做出正確的決策。

第二，樹立良好的企業形象，增強核心競爭力。當前汽車制造業普遍存在能源消耗大、對環境破壞嚴重等問題。在此背景下，比亞迪的新能源技術優勢日益凸顯，已逐漸成為其核心競爭力。企業通過綠色成本核算與控制，減少廢水廢氣的排放、降低對資源的過度消耗，將自身生產經營活動給環境帶來的影響最小化，從而滿足人類與自然的和諧共處，這也是企業履行社會責任的一種形式。隨著社會的進步，人們的環保主體意識日益增強，低碳環保的消費理念深入人心，綠色產品受到普遍認可。比亞迪轉向綠色產品，提高資源使用效率、提高產品生產效率、提高廢棄物回收使用效率，必然會減少相關成本支出，提升企業利潤空間，凸顯企業在新能源技術層面的競爭優勢，從而增強市場競爭力。當一個企業通過改善自身活動以降低對環境的破壞時，會被認定為是一個具有社會責任的好企業，在無形中提升了企業的社會地位與影響力，有助于樹立良好的企業形象。

四、比亞迪汽車實施綠色成本管理的措施及其成效

（一）進行全生命周期管理

“末端治理”不僅對環境造成損害，也不利于比亞迪公司的長期發展，與公司的發展理念背道而馳。因此，該公司從產品的研發、采購、生產、營銷以及廢棄物棄置五個階段進行綠色成本管理。第一，在研發環節。將節能減排、降低能耗的原則與產品設計理念相結合，投入大量成本到新能源汽車以及其他清潔能源產品

的研發，不斷對電動車專用啟動蓄電池及管理系統進行改造創新，延長專用電池的使用壽命，堅持對新能源汽車進行改造升級，使其既能滿足消費者需求，又符合當前社會低碳環保的綠色發展趨勢。第二，在采購環節。采用“綠色供應商、綠色原材料”的綠色采購體系，根據《BYD綠色采購標準》嚴格控制每一個外購材料都是滿足環保要求的。同時每年對集團供應商進行合規性調查，對未通過的供應商采取停止合作、限期整改等措施，以保證材料的環保性。第三，在生產環節。主動實施清潔生產。不僅積極優化工藝流程，使用無害物替代可能產生毒害物質;而且充分提高生產過程中能源利用率，減少對材料的消耗。此外，比亞迪運用其在新能源領域的獨有優勢，將電動汽車、儲能發電站、太陽能發電站、電動叉車、LED等綠色產品運用于其生產活動，以控制生產和制造過程中的能源消耗與污染排放。第四，在營銷環節。提倡循環經濟，積極探究提高包裝材料利用率的方式。對包裝物進行生命周期分析，優先采購可再生、循環使用的材料，要求使用包裝材料能夠滿足環保標準，適應可持續發展要求，并在降低質量的基礎之上，減少包裝物的總體使用量。第五，在廢棄物棄置環節。將廢棄物進行分類，有毒、危險品由安全環境工程部委托的外部專業單位代為處理，生活垃圾和無害生產廢物由外部環境衛生部門進行處理，可循環使用的廢棄物大部分進行回收重復利用，其余部分則交給有資質的單位代為回收。比亞迪還為新員工、清潔人員、棄置物管理人員以及其他雇員提供培訓，包括固體廢棄物、危險廢棄物名錄，環境和安全知識，以及有關的法律條例等。在近幾年生產規模迅速擴張的背景下，比亞迪通過廢棄物處置程序，將大部分垃圾轉化成無害的生產廢料排放，大大減輕了棄置物對環境的破壞程度。

（二）實施精益生產

精益生產最早起源于日本豐田公司，核心是在滿足客戶價值的基礎上，改善生產環節，簡化生產過程中所有無用的東西，最終達到降低成本，提高利潤的目的。2018年，比亞迪首先對線束工廠進行精益生產改革。此前線束工廠長期沿用的加工過程與工藝相對簡單，純粹靠生產者自行摸索，生產現場極易發生很多制造性問題，且無法根絕，帶來極大的成本壓力。進行改革后，線束工廠精益生產樣板線采用“單件流”訂單式模式進行生產，規避了批量訂單的弊端，物流補給則采取拉動式補給模式，流水線根據需要配送，車間不會存在多余的物料。該工廠樣板流水線項目自開始規劃到進入量產及提速階段耗時4個月。據統計和對比，樣板流水線項目在場地利用率、生產效率及員工需求上比以往普通作業模式下都有不同的改善提升，效率提升114%，折合人員節省98人，成效顯著。比亞迪參考此次成功經驗，為其他事業部組織講座等活動，為精益制造的全面推行奠定基礎。比亞迪通過精益生產改革，消除不增值活動，以修正不完善生產結構，縮短產品生產周期，減少資源消耗，降低廢品率，從而降低產品成本。

五、比亞迪汽車實施綠色成本管理的啟示

（一）重視綠色技術研發，降低成本

生產環節是汽車制造企業綠色成本管理系統的核心部分。綠色產品與傳統產品的不同在于它的環境友好型特性，具有改善環境的功能，即從生產到棄置、回收利用的每一個環節都對環境危害較小甚至達到無害。汽車制造業加大對綠色產品生產技術的研發投入，對技術進行改進與創新升級，可以有效地降低產品的單位成本，從源頭上緩解“污染治理難”的問題。所以，環保技術的研發是降低產品成本的重要手段。根據自身的實際情況，企業可以對科研項目進行規劃，設立專項科研基金，與高?；蛘呖蒲袡C構進行合作，著眼于節能減排、減少污染等技術的應用升級。如汽車制造業公司對無污染的電動汽車技術進行研發與升級;對無毒廢棄物進行自行分類處理，有毒廢棄物則交給專業單位進行處置;將生產車間傳統燃油機械升級為電動產品等，最大程度降低能源消耗，實現綠色生產。

（二）建立企業綠色成本管理機構與評價體系

綠色成本管理是一項系統性活動。首先，需要各個部門的配合，合理有效的籌劃與組織可以為企業各階段的綠色成本管理提供堅實的基礎。其次，根據生命周期進行企業綠色成本管理，它需要有懂技術、有經驗的管理工作者來推行，這是進行管控的必要保證。因此，企業需要建立專業機構來保證綠色成本管理的有效進行。建立企業內部綠色成本管理機構，并配備專家，可以規范各個環節上的成本投入，對綠色成本進行評估，做到對生產情況和成本執行情況的時時掌握，保證管理的有效性。此外，該機構還可組織宣傳和培訓活動，向員工宣傳綠色管理思想，從根本上完善企業的綠色成本管理。

在可持續發展的視角下，綠色成本管理在企業發展過程中是否發揮了顯著作用，是否達到了節能減排的效果，需要一個與之配套的評價體系進行衡量。建立綠色成本管理評價體系，運用一定的指標將原先難以評估的結果量化，可以為綠色成本的核算提供依據。在該評價體系下，對各個環節的綠色成本管理做出科學合評估，減少無效管理行為，從而達到降低管理成本的目的。同時，政府也可利用該評價體系，對企業環境保護的貢獻程度進行衡量，對貢獻較高的企業給與一定的獎勵，反之采取一定的懲罰措施，調動企業綠色成本管理的積極性，使逃避社會責任成為不可能，最終實現企業經濟利益、環境效益和社會效益的共贏。

（三）規范企業信息披露

就股東而言，如果其重視環保問題，就會給企業帶來處理環境問題的壓力，迫使企業加大綠色管理方面的相關投入。對于債權人來講，若環保意識較強，就會意識到忽視自然環境問題的企業是難以長期發展的，就會督促企業進行相關信息披露。而對于外部消費者，隨著其環保意識的提高，衡量產品好壞的標準就不僅是質量這一因素，他們需要了解企業在環保中是否有所作為。因此，在內部的推動和外部的監督下，企業必須要處理好自身的環境問題，進行綠色成本管理，對外披露完整且真實的環境會計信息。

我國關于環境成本信息披露的法律法規主要包括：《中華人民共和國清潔生產促進法》、《上市公司治理準則》、《關于企業環境信息公開的公告》。與發達國家相比，我國法律法規在內容與強制性上均有一定差距。在此基礎上，我國政府機構應當加強相關立法工作，推進企業披露環境成本相關信息的主動性。同時，學習國際先進經驗， 制定符合我國社會環境的披露準則，規定企業所必須對外披露的環境成本信息，使企業環境成本信息的披露變得規范。與會計準則一樣，我國財政部可以制定一個環境會計準則，以法律條文形式明確規范企業環境信息披露行為，使環境信息披露變得有法可依。

【參考文獻】

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[2] 郭道揚. 綠色成本控制初探[J]. 財會月刊，1997，05

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[6] StefansChaltegger Roger Burrit. Modern Environmental Finance Issues[J]. Journal of Official Statistics.2004

[7] ISAR. Accounting and financial reporting for environmental costs and liabilities[R].Geneva：ISAR，1998

作者簡介：張雨晴（1995—），女，漢族，河南開封人，蘭州財經大學會計學院，2018級在讀碩士研究生，碩士學位，會計專業，研究方向：企業理財與稅務籌劃。