淺析醫院財務內控管理工作存在的問題及優化路徑

陳淑霞

作者單位：曲阜市人民醫院

財務內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對單位財務經濟活動的風險進行防范和管控的行為。財務內部控制作為醫院眾多工作中不可或缺的組成部分，對醫院資金資產安全及醫院的長期健康發展有著至關重要的影響。但從當前現狀來看，盡管各醫院實施了財務內控體系，但在其運轉過程中也暴露出一些問題，如若不及時加以干預和優化，勢必不利于醫院的長遠發展。因此，需要針對醫院財務內控管理中存在的問題深入細致的加以分析，在此基礎上探索解決這些問題的有效路徑。

一、醫院財務內控管理工作的重要性

（一）有助于醫院資金得到更好利用

醫院實施財務內部控制管理，在綜合醫院運轉情況的基礎上，統一整理并匯總資金數據，了解醫院各項支出情況，對資金分配加強控制管理，通過科學規劃、合理安排，最大限度利用現有資源，不僅能有效避免資金的不必要浪費，還能進一步提高其利用率。

（二）有助于提升醫院核心競爭力，推動醫院的健康發展

財務內控管理讓醫院資金得到了最大利用，能讓有限的資金用在刀刃上，用在最需要的地方，無論是醫護人力資源，還是醫療設備儀器資源均得以調動，實現醫院資源的有效整合。而醫院資源的合理利用又促進了醫護人員工作效率及服務質量的提高，對醫院核心競爭力的提升具有積極促進作用，繼而推動醫院健康發展。

（三）有利于及時發現財務問題，確保財務管理的規范化

財務內部控制管理能及時了解醫院財務狀況，不僅能及時發現醫院運轉經營過程中出現的財務問題，還可通過對財務數據信息的分析，為醫院各項開支的合理控制提供依據，并迅速采取改進措施來解決醫院經營中暴露出的財務問題，提高財務管理水平，讓醫院財務管理更加規范。

（四）有助于規避財務風險，提高財務人員專業水平

對醫院財務加強內控管理，能讓財務人員及時發現工作中隱藏的漏洞以及財務操作中自身出現的失誤，從而更加謹慎的進行財務操作，以免操作失誤而發生財務風險，并在規范財務管理的過程中不斷提高專業水平。

二、醫院財務內控管理工作存在的問題

（一）財務內控管理制度有待完善，內部控制不到位

在醫療體制改革的背景下，單位財務內控管理雖然引起了各醫院領導的重視，大多也實施了一系列財務內控管理的措施，但由于相應的管理制度還不夠健全完善，無法為財務人員落實內控管理工作提供具體的指導，且對相關人員的管理權責缺乏明晰的規定，這樣在執行內控管理的過程中相關崗位人員易出現推諉扯皮的現象。由于財務內控管理制度不夠完善，難以更好地約束財務人員的工作行為，加之很多醫院更側重于關注醫療管理工作，對于財務內控管理，醫院其他部門職工甚至領導者都認為財務部門就是后勤保障部門，財務內控管理不及醫療管理工作重要。領導和職工的不重視，造成財務內控管理未能嚴格按照相關文件規定來執行，難以落到實處，以致個別醫院的會計信息與實際不符，存在失真現象。

（二）成本核算方法不夠科學

成本核算能否真實反映成本支出及其控制情況，與財務人員的核算方法具有密切關系。通常醫院財務人員在進行成本核算時，既要核算直接成本又要核算間接成本，再將核算的這兩部分成本分攤至醫院各科室。但部分財務人員在核算間接成本時，未能選用科學的核算方法，以致核算出來的結果難以真實反映醫院的各項支出及成本控制的實際情況。同時，成本核算需要真實的數據來支撐，這就需要財務部門與審計部門配合默契，才能得到具體而詳實的數據，若上述兩部門不能相互配合，則醫院成本核算的準確性也有待商榷。此外，財務人員工作態度的優劣、專業素質的高低也對財務監管工作造成直接影響，難以保證會計核算工作的高質量。

（三）財務風險意識不足，風險預警機制不完善

醫院在開展籌集資金、投入資金、資金回收及利益分配等一系列財務活動時，若不注意財務風險的防范，極有可能因財務管理制度存在漏洞、經營管理方式不合理或其他不確定性因素而產生財務風險，造成醫院的財務管理工作出現偏差，出現利益糾紛或降低醫院效益。財務風險一旦產生不僅會影響醫院的正常經營，甚至有資金流斷裂的可能，使醫院運轉呈癱瘓狀態。因此，對于財務風險的防范不僅要有健全完善的醫院財務內控管理制度，而且醫院領導和財務人員還要具備高度的風險意識。但從當前現狀來看，一些醫院的財務人員顯然缺乏足夠的風險意識，未能利用海量財務數據鎖定潛藏的風險因素。同時在風險預警機制方面，很多醫院雖然制定了風險預警機制，但尚未形成上至醫院領導、下至基層職工的全員積極參與、全流程全范圍控制的風險防范體系，這也造成一些具有隱匿性的風險因素隱藏于醫院各項業務中令財務人員難能及時發現。此外，醫院在制定風險預警措施時，未立足于全局的視角來考慮，以致其有效性大打折扣，風險措施實施不及時，無法讓財務風險問題得到根本解決。

（四）財務內控信息溝通不暢

財務內控管理并不是醫院某一個部門或某些相關崗位人員的工作，而是整個醫院全員都必須參與和配合的工作，需要建立全面的內控信息溝通機制。醫院所有科室各個崗位職工都應對各自的成本控制以及所處崗位相應風險防范的職責有著清晰而明確的認識，對于財務內控管理信息要有基本了解，并及時向上級反饋經濟活動中出現的有關財務管理的問題，以便讓問題得到及時解決。但從當前醫院財務內控信息溝通情況來看，很多醫院存在內控信息溝通不暢的問題，究其原因在于各科室協調配合度不強，對財務內控管理缺乏足夠支持和配合，財務信息的傳輸與獲取受到阻礙。另外，信息公開制度未落到實處，有些科室傳輸的信息存在內容不全、信息不準、不可靠等問題，無疑加大了財務人員信息篩選的難度。

（五）缺乏健全的財務管理內控監督機制

財務內控監督通常由醫院的內部審計部門或外聘專業審計機構來完成，但很多醫院出于成本考慮未外聘專業審計機構，而是在醫院內部設置審計部門，且審計人員很多由財務人員兼任，這就導致審計結果難以保證其公平公正性。即便有些醫院設置了獨立的審計部門，但審計人員由于專業知識的不足，無法將各項業務及其他部門完全獨立來看待，在審計工作中對于其他部門的指令過于聽從，這樣勢必難以有效監督工作流程。此外，一些醫院的內審部門并未有明確的工作內容，受諸多因素影響，審計工作往往只是簡單地進行事后核算，而未真正在醫院內部全面開展監督審查工作，存在流于形式的現象。

三、優化醫院財務內控管理的路徑

（一）健全完善財務內控制度，強化全員內控意識

醫院的財務內控管理要達到預定目標，首先，必須建立健全完善的財務內控制度。無論是現金管理，還是收入支出或收費憑證管理，只要是涉及有關醫院經濟活動管理的事項，無一例外均應建立相應的財務管理制度，保證財務內控制度全面覆蓋所有經濟活動。如此，才能為財務內控管理提供制度依據、為各項經濟活動提供財務行為指導，從而讓醫院財務內部控制水平得到提升。同時在建立具體的制度時，要保證相關崗位人員各自權責的的清晰明確，避免相互推脫責任、扯皮等現象的發生。不同崗位財務人員的權責應相互制約、相互監督，如會計負責會計核算、政府采購管理、固定資產管理、預算外資金管理、財政票據管理、工資管理、醫藥費報銷等工作內容；出納負責日常資金收支、銀行票據保管等工作，二者間不得相互參與和干涉。此外，為保證內控制度落實到位，醫院要強化全員內控意識，加大力度宣傳財務內控管理對于醫院經營管理的必要性和對于醫院長期發展的重要性，從而轉變醫院領導及職工觀念，使大家充分認識到財務內控管理也是醫院所有工作中不容忽視的重要工作內容，從而加大對內控管理工作的支持與配合，嚴格按內控管理制度規定執行，確保內控管理工作的順利開展并控制到位。

（二）做好會計基礎工作

針對會計信息質量低、會計核算方法不科學等問題，需要醫院在落實財務內控管理過程中做好會計基礎工作，使其快捷完善，從而讓財務管理水平得到根本性的提高，資金安全得到有效保障。醫院內部控制能否有實效性的提高與會計基礎工作是否完善具有重要關系。例如，若財務人員自身工作就存在問題，內部控制也就無從說起，無從著手。因此，為防止因財務人員自身工作問題而造成內控成效不佳，不僅要對財務會計的組織結構加以完善和優化，還要注重對財務人員整體專業素質的提升。醫院可通過定期內部培訓、外送培訓、繼續教育等方式來提高財務人員的工作能力，從而規范會計核算方法、監督會計核算過程。此外，還可利用會計電算化等先進技術手段讓核算科學性、準確性、效率性均得到提高，并在核算過程中注重新方法、新技術的引入，對原始憑證、票據等進行妥善保管，在此基礎上編制各類財務報表，真實反映醫院財務水平?？傊?，內控工作應貫穿醫院財務運行全過程的始終，尤其是在重點環節上更應加強監管，以保證內控實施的成效。

（三）強化風險防范意識，構建完善的財務風險預警機制

醫院要積極營造財務風險管理氛圍，強化全員財務風險意識。尤其是醫院的財務人員更應定期參加財務風險意識培訓，只有充分認識到財務風險的危害性才能更好地加強對風險的防范，充分利用財務數據從中尋找潛在風險因素，對于異常值或敏感性指標應實施全方位動態監控，以便將財務風險扼殺在搖籃中。同時，在對現有財務風險預警機制進一步完善的基礎上應構建全員參與的風險防范體系，將風險與各崗位職工的績效考核相掛鉤，讓各崗位職工對于財務風險均能時刻保持警惕心，學會從經濟活動的蛛絲馬跡中發現風險因素，并及時上報上級。此外，風險預警措施應立足于全局來考慮，保證風險預警措施實施的可行性及可操作性，以便及時解決財務風險問題，提高內控管理的有效性。

（四）加強信息溝通，奠定內控工作開展的良好基礎

信息溝通是醫院內部控制中的核心環節之一，良好順暢的信息溝通能為內控工作的開展奠定良好基礎。一方面，醫院各科室之間、科室上下級之間均要加強信息的溝通與傳遞，建立通暢的信息溝通渠道。無論是醫院管理層還是一線職工對于所從事的經濟活動均應在授權允許下進行，履行相應的程序并留痕，從而防止醫院內部人員徇私舞弊或濫用職權。另一方面，醫院應配置智慧醫院一體化HRP系統，以便財務部門、審計部門及時了解醫院的各項經營活動，讓信息遞更加快速而方便。此外，醫院在加強內控信息溝通時，要積極引入云計算、大數據等先進技術，提高財務數據處理的效率，為醫院財務信息的高效傳遞創造良好條件。

（五）健全財務管理內控監督機制

為保證醫院財務內控管理監督審查落到實處，應健全管理內控監督機制，并從以下幾方面來落實。一是建立由具有專業審計資格人員組成的獨立的內部審計部門，醫院院長直接對審計部門進行領導，下達審計指令，審計部門獨立完成審計工作，獨立出具審計報告，以有效監督審查醫院財務內控情況。二是明確審計工作的范圍，對醫院經濟活動中所涉及的各個環節均要實施監督審查，無論是醫院日常的收入支出、資產盤點清查還是醫院的籌資、投資等需要大額資金的重大活動項目，均應列入審計范圍。三是加強審計人員的培訓，同時引進審計專業的優秀人員充實審計隊伍，提升審計部門整體業務水平，更好地為醫院財務內控管理的監督審核奠定堅實基礎。