新時期加強財政稅收征管審計的策略研究

李靜

財政稅收是國家政府職能順利實現的基礎，財政審計也成為政府審計的核心，為最大限度地保證國家財政安全，要求財政稅收征管審計工作人員具有高超的專業技能水平，通過合理運用財政審計政策，提升審計工作能力，并在審計過程中及時揭示經濟收入領域的相關問題，為未來政府部門完善經濟政策提供依據，保證社會經濟穩步發展。因此，為適應新的經濟社會形勢，應積極構建現代化財政稅收征管審計策略。

一、加強財政稅收征管審計的重要性

財政稅收征管審計在推動財稅改革中發揮著重要作用，例如審計部門通過“所得稅核定征收制度”與“征稅成本”等內容的審計，可深入了解當地稅務現狀，并且審計結果也進一步加快了土地出征政策調整、內外資企業所得稅合并等工作，為政府部門宏觀決策提供支持。

財政稅收征管審計也是完善稅務部門征管、稽查工作的重要組成部分，在審計期間核對納稅人稅款繳納信息，并了解稅務部門是否公正、合規地開展工作等。財政稅收征管審計人員也要核對稅務征管系統的各項工作，如信息資料輸入是否健全、發票管理是否規范等，對當地經濟發展產生深遠影響。以河南省某地區為例，2021年為檢查稅款征收的真實性，財政稅收征管審計工作人員根據增值稅入庫數據，逐一核查納稅人是否足額且及時繳納城建稅、地方教育費附加等內容，根據對比結果發現，當地企業存在欠繳上述費種共計約103.82萬元。根據上述案例的經驗可發現，地方通過財政稅收征管審計的方法，可有效預防稅務工作漏洞，凸顯審計工作的重要性。

二、提升財政稅收征管審計水平的策略分析

（一）了解稅收征管審計工作要點

1.深入了解稅收政策執行情況。財政稅收征管審計的主要目的，是了解稅收部門在執行工作中是否嚴格執行國家相關標準，及時指出明顯違反《稅收征收管理法》的情況。

2.從地區經濟發展形勢出發，審計人員應掌握地方稅收的規模、結構等，尤其要掌握“減、免、緩、欠、退”。

3. 了解審計稅款入庫情況。財政稅收征管審計的主要目的是核對稅收是否按照期限實現“應收盡收”，應了解有無變換稅種混淆入庫甚至擠占上級收入等問題。

4.詳細了解稅務登記情況，根據審計工作規范，逐一核對稅務登記范圍、登記程序、登記資料等內容，避免因為關鍵數據缺失而影響工作。

5.詳細審計各類代開發票管理現狀，審計工作目標是了解當地代開發票管理行為有無行為缺失，或者地稅部門代開發票內控管理制度是否存在漏洞等；同時也要檢查代開發票征稅所涉及的款項是否第一時間入庫。

6.了解稅務稽查情況。在財政稅收征管審計中應注意檢查稅務部門有無及時下達稅務稽查工作計劃，并根據實施結果評估稽查執法工作質量。

（二）完善審計實施路徑，加大審計力度

在財政稅收征管審計中，應制訂翔實的實施方案，在兼顧方案可操作性的基礎上，提升審計質量。其工作重點包括：

1.財政稅收征管審計中應貫徹“稅收征管質量”的工作主線，要求審計人員能夠深入了解稅收收入數據變化，了解有無稅務結構改變等情況，進而提升納稅用戶監管能力，消除稅收審計風險。

2.明確審計工作內容。在審計中依照《稅收征收管理法》等權威規定，了解當地稅務征收中的薄弱環節，并將上述環節作為審計的重點內容，如審計當地是否存在“有稅不征”或者“征過頭稅”等問題。

未來為進一步提升財政稅收征管審計工作水平，需要完善工作方案，加大審計力度，主要包括：

1.延伸審計納稅戶。審計人員根據稅務單位提供的資料、內控制度等展開審查，一旦發現疑點，應及時與納稅戶展開交流，核對數據的真實性，根據多方反饋形成最終審計結果。

2.開展稅收征管檔案審計。審計人員應逐一核對稅收會計管理的相應數據與納稅戶申報數據，根據數據對比結果可以判斷稅務部門是否嚴格按照規定征稅。

（三）創新工作方式，提升審計水平

為全面提升審計工作能力，審計人員應掌握日常工作技巧，通過創新審計方法等手段提升工作效率。

1.工商稅務信息對比，預防稅源流失。在審計中根據工商注冊信息可保證稅源信息的真實性，也是審計人員核對稅收征管范圍的重要依據。因此，為提升工作質量，審計人員可將同級別工商行政部門納入審計外調對象，根據計算機信息反饋結果了解當地企業、個體戶的登記情況，并且按照經濟體的注冊明細，對比實際納稅申報明細數額，檢查有無為避稅正常戶轉非正常戶、為逃稅更換證等問題。因此可認為，審計人員通過地稅征管系統與工商信息系統之間的資料對比，達到預防稅源流失的目的。

2.做好車輛管理信息對比，保證數據精準度。目前車輛管理登記信息是核對車輛車船稅、營業稅與附加稅務的重要依據，審計人員為保證數據真實有效，應將依據車輛登記信息審查車船稅及運輸服務業營業稅及附加的征收申報情況，具體實施方案包括：（1）詳細對比非營運車輛管理信息與地稅系統的數據，通過上述對比方法可判斷非營運車輛車船征收信息是否完整，并及時發現問題。（2）對比營運車輛管理信息與車輛車船稅、附加稅等信息，根據對比結果判斷信息完整性。（3）對比車輛納稅地點與車輛地籍等資料，審計有無稅款異地征收問題。（4）對比車輛管理信息與《車船稅稅目稅額表》的相關內容，根據對比結果審查稅額是否適用，以及納稅人員是否按照規定足額繳納稅款等。

3.做好房產稅征收信息與房屋產權、使用登記信息的數據對比。本次對比的目的是要審查出租屋繳納的稅款、營業稅與附加計稅依據是否一致，根據對比結果判斷是否存在將營業稅變更成土地使用稅或者房產稅等情況。同時，要審查房屋產權變更時是否存在未足額繳納稅種的問題，包括契稅、印花稅、營業稅、房產稅等，在確定納稅人繳稅后，還需要核對稅率是否符合現行的相關規定。最后則需要根據國家相關規定，區分當地首次購買唯一住房、房屋產權無償贈予、購房起始時限等稅務信息，審查相關部門是否違規執行國家優惠政策等。

4.做好地稅數據對比，提升審計質量。（1）對比地稅數據時間，根據對比結果判斷稅務部門是否存在提前征稅等問題。正常情況下，稅務部門在未完成稅收任務情況下可能要求企業提前繳稅，此時的提前繳稅主要表現為兩種情況：一是指企業將當月發生且應在次月申報繳納的稅金，選擇在當月申報繳納；二是稅務機關在本年末為完成稅務征繳計劃，要求企業提前繳納次年稅收，該情況在對比時可發現明顯的稅額征收異常，尤其是12月的稅額明顯異常。針對發現的問題，審計人員可按照上文提出的方法直接將工作延伸至企業，根據企業反饋信息了解稅收工作情況，可達到預防提前交稅等問題。（2）審計有無延期征稅的問題。部分稅務部門在年底完成征稅任務后，會選擇在12月不征稅或少征稅，將企業應繳稅款順延至第二年。為解決上述問題，審計人員從征收信息表中分別統計納稅戶1—11月與12月的數據，其中1—11月繳稅數據正常，但12月繳稅金額明顯下降甚至為0時，即可認為存在疑點數據，應引起重視。

（四）高度重視審計人員工作隊伍建設

為提升財政稅收征管審計工作能力，應高度重視審計隊伍建設，根據當地審計要求面向社會引入大批量專業人才，使工作人員隊伍可逐漸涵蓋財務、審計、會計、建筑工程、企業管理等諸多領域，尤其是要提升研究生及以上學歷高端人才占比，為提升審計工作質量提供人才支持。從長遠角度來看，重視審計隊伍應充分考慮未來審計業務開展需求，在條件允許情況下，可通過審計人員選任機制、專業性崗位聘用制度等方法解決目前存在的人力資源不足的問題，甚至以省市一級為單位，對審計人員做統一調配，減少地方政府對審計機關人員的安排與調動，可進一步提升審計單位工作的獨立性。

（五）通過信息技術提升審計工作質量

信息技術的發展為進一步提升財政稅收征管審計工作質量奠定了良好基礎，以大數據為例，傳統審計工作中需要針對重要稅種單獨設置審計報表，并按照不同區域、不同稅種比對數據，上述審計工作效率低且容易出現質量問題。而在應用大數據技術之后，在審計信息處理中則可以通過系統自動核對任一區域的稅收收入增減變化情況，核對稅種在設定稅收期間是否出現大規模的入庫數額變化情況等。同時，大數據技術也滿足稅收政策執行評估的工作要求，根據系統反饋結果，審計人員可針對代征代扣服務、收取滯納金等工作出具報表，并真實反映出其中的數據變化趨勢，方便審計人員核對稅收征管數據，提升審計工作質量。

三、結 語

在新形勢下，全面提升財政稅收征管審計工作質量具有必要性，而為適應未來稅收審計工作要求，則需要工作人員能夠從工作細則入手，根據工作經驗掌握審計工作技巧。除此之外，人才支持、信息技術的運用對財政稅收征管審計工作同樣有重要影響，提示未來審計人員應全面推動本單位人才隊伍管理與技術創新工作開展，最終為全面提升財務審計工作質量奠定基礎。