制造企業預算管理難點及重點研究

文/廖海華（江西南方水泥有限公司）

預算管理作為現代企業管理的重要手段，能夠優化企業資源配置，提高企業競爭力，從而促進企業經營目標的實現。進入新時期以來，全面預算管理這一管理會計工具的應用，更是在提升企業經營效益、應對財務風險方面發揮了重要作用，其通過對戰略目標的細化和具體化，讓全員參與其中，有效實現了企業戰略目標。因此，制造企業要正確認識預算管理的重要性，將其納入戰略管理層面，深究預算管理工作難點，以實際情況為基礎，優化和完善預算管理工作，確保企業穩定健康發展。

一、制造企業實施預算管理重要性

（一）有助于實現企業戰略目標

預算管理是以企業的戰略目標為基礎，結合企業實際發展需求和市場情況，對內部資源進行優化配置，提高資金使用效益，明確企業各部門職責，提升績效管理效果，以提升企業的掌控能力。企業在不同的發展階段，其經營目標有所不同，因此，制造企業通過預算管理對企業各項資源進行合理配置，合理分解目標責任，提高資源的利用價值，確保各項工作有效落實，以促進企業戰略目標的實現。

（二）有助于提高企業戰略管理水平

預算管理具有一定的戰略導向作用，將預算目標與戰略目標結合可以將企業經營理念與發展方向融合至年度預算目標當中，指引各部門、各崗位人員的日常工作，提高企業治理機構的完備性，促進企業內部管理體系的完善，確保組織機構的有效運作，從而在市場競爭中保持良好的優勢。同時，預算管理可以幫助各級管理層深入理解下一步發展規劃，從而在事前做好組織協調與配合，激發員工創造能力，不斷提升企業戰略管理水平。

（三）有助于增強企業風險防控能力

制造企業經營活動涉及產品研發、材料采購、生產、銷售等多個環節，在產品最終銷售獲得利潤前，企業需要投入大量的資金，企業資金周轉壓力較大，容易產生財務風險。強化預算管理，應用全面預算管理工具，可能幫助制造企業通過對外部環境、市場情況、自身經營情況等的分析，較為精準地確定各環節所需資金量，設置合理的預算目標，并通過加強預算執行和監督，及時向管理者反饋存在的問題及風險，幫助企業及時采取措施防控，減少財務風險的發生。

（四）有助于企業全員經營意識，優化企業資源配置

利用預算管理，一方面，可以促進企業成本控制目標的實現，革新企業成本管理模式，創建更加高效的成本管控體系。另一方面，可以提升企業全體員工的經營意識。通過合理分配各部門、工作流程中的資源，協調各項經營活動，將重要資源配置到重要工作流程，實現全員參與，逐步落實企業發展目標，提升企業經營效益。

二、制造企業預算管理難點及重點分析

（一）預算推行方面

當前，部分制造企業已經對預算管理有一定的認識，并在企業內部積極推進預算管理的應用，但是在實踐過程中，仍然存在諸多問題，削弱了預算管理的工具作用。具體如下：第一，部分制造企業存在預算管理無導向、無目標的問題，管理層對預算工具的定位有偏差，管理層對全面預算管理的認識不到位，容易將其認定為項目前期費用成本的預測和估算，缺乏一套規范的管理流程、章程。第二，預算管理授權不清晰。部分制造企業并沒有建立與企業發展階段和管理模式相匹配的預算機制，且預算工作由財務人員牽頭和管理。未能明確預算管理的責任主體，極易造成預算授權混亂的問題。而且，財務部門人員不了解預算的實施作用與意圖，導致預算管理形式化問題，無法發揮其約束和指導作用。第三，預算管理對財務數據依賴性較大，預算管理更像是財務工作的附屬部分。同時，部分管理人員在預算管理工作中主要依賴自身經驗，導致預算數據與實際運營情況存在較大出入，預算管理目標無法實現。

（二）預算編制方面

預算編制方面的問題主要表現在以下方面：第一，多數制造企業缺乏對預算編制環節的規定與限制，包括預算編制覆蓋面、預算編制審批流程、預算編制定額標準等，過于依賴歷史數據或工作經驗，導致預算有明顯的主觀傾向。編制標準模糊，預算的可靠性和真實性大大降低。第二，預算數據獲取難度大，導致預算編制成本增加，且很難確保在既定時間內完成數據統計與方案編制工作。第三，過度重視短期財務指標，通過預算指標在指導業務時容易偏離長期戰略目標實現規劃，可能導致企業長期收益受損。大多數制造企業在編制預算過程中，將短期利益最大化作為主要編制目標，在預算編制過程中，沒有充分分析企業的負債情況，僅僅對成本和利潤進行了預估。第四，預算編制人員專業能力不足，時常出現預算方案與實際偏差過大的問題，預算質量不達標。

（三）預算執行控制方面

首先，預算編制與執行相互失衡。部分制造企業存在重預算編制，輕預算執行的問題，導致預算執行剛性較弱。部分制造企業將預算執行控制工作讓財務部門負責，而財務部門“唯預算論”的工作態度導致預算方案過于僵化，與實際情況不匹配，調整難度大等，反而影響企業正常經營活動。其次，預算執行過程的監督管理作用未充分發揮，激化財務部門與業務部門的矛盾，不利于各項業務活動的有序推進。最后，預算編制質量不高，影響預算的順利執行，進而影響企業的經營效益。

（四）預算考核方面

預算考核指標、考核結果和激勵機制三者之間關聯性比較強，合理的預算指標有利于全面預算工作的有效開展，有效的激勵機制會激發員工的工作潛能，激勵其更好地完成預算指標。而考核結果能夠發現預算執行中存在的問題以及企業經營管理中的缺陷，從而采取有效措施及時調整，有利于制造企業的可持續發展。但是在現階段，多數制造企業缺乏完善的預算考核機制，無法對整體預算管理效果進行評價。具體表現在以下幾個方面：第一，考核指標單一，考評機制不完善。究其原因，企業管理者對預算考核工作的重視程度不足，績效考核重點集中在銷售額、生產率等財務指標，預算考核內容缺乏全面性。第二，預算考評與激勵獎懲機制未能有效結合，預算考評結果應用不足，難以有效調動員工的積極性。而且，預算考評受考評主體的主觀意識影響較大，公正性不足。第三，預算考評結果應用不充分，沒有將預算考評結果應用在優化改進方面，導致預算管理效果大打折扣。

三、制造企業優化預算管理的建議措施

（一）以戰略為指引推進預算管理工作，建設預算管理體系

制造企業推進預算管理能夠實現對企業戰略規劃、經營目標和績效考核的統籌管理，優化企業資源配置，促進企業發展目標的實現，支撐企業戰略的發展。一方面，制造企業管理層應充分認識預算管理，科學設定預算管理目標，以企業戰略規劃為基礎，創新管理模式，健全管理機制。同時，企業管理層還要發揮引導和帶頭作用，主動學習并推廣預算管理理念，鼓勵全體人員積極參與到預算管理工作中，加強各部門之間的溝通配合，確保預算管理工作的有效落實。另一方面，制造企業立足于實踐結果和管理需求，在保證制度與現實一致的基礎上建立全面預算管理體系，單獨設置具有權威性和獨立性的預算機構，從制度建設和機構設置角度為預算奠定基礎。同時，加強各部門與財務部門的聯系，推動業財的深度融合，在統一的目標引導下實現財務和業務協同發展。

（二）科學組織安排預算編制工作，提高預算有效性

首先，組織所有部門負責人及相關管理人員召開預算編制會議，明確預算編制流程、編制方法、編制要求以及相應的責任劃分，確保相關人員明確預算編制工作?？梢圆捎昧慊A算法，參考往年預算數據，綜合企業實際情況進行編制。其次，各部門應嚴格對待預算編制工作，明確預算編制責任人、時間節點以及質量標準。財務部門和預算管理部門指導和支持各部門預算編制工作，并審核各部門編制的預算。再者，預算編制要始終圍繞企業的戰略目標進行編制，采取上下結合的方式，對各部門預算進行調整平衡，形成最終預算，并分解下達給各執行部門；同時，企業在進行預算編制時，應充分考慮績效考核相關數據方面的信息，以此作為編制基礎能夠獲得科學合理的預算目標。最后，預算編制要遵從以下原則：第一，合理配置資源原則。企業的資源是有限的，因此，在預算編制過程中，應根據設定的目標，對預算項目按照緊要程度進行排序，優先保證重點項目的資源配置。第二，風險預判原則。在預算編制過程中，應對潛在的風險進行充分考慮，制定預防方案，對不確定性較大的項目可以采取彈性預算法進行編制。第三，堅持可持續發展原則，以入定出，確保投入產出最大化，謹慎設置投資回報率、銷售費用率等重要指標。第四，重點項目和重要資源投入要進行重點規劃，全程跟進評價。

（三）加大預算執行控制力度，實現預算目標

加大預算執行管控力度，提高預算管理水平。第一，跟進和檢討經營計劃，制造企業管理層可以定期召開會議總結工作情況，反饋經營計劃執行情況，及時糾偏，確保經營目標的實現。第二，加強預算分析和反饋。預算執行過程中，應及時對比分析預算執行情況，找出預算與實際執行之間的偏差，分析原因，并將其反饋給相關執行部門，提出改進意見，及時糾偏，確保各部門預算指標順利達成。第三，合理分解預算。預算計劃確定后，將預算指標分解至各部門、人員，讓其明確自身職責和任務，實現全員參與的管理機制，同時輔以相應的獎懲機制，以調動員工的工作積極性。第四，通過預算管理，實現企業降本增效的目標。首先，制造企業要將預算管理與成本控制有效結合，確保資金和資源的合理分配，發揮預算管理的控制和規范作用，促進企業成本管理目標的實現。其次，企業應加強固定資產管理，在重要資產購置時，通過招投標的方式進行，定期對固定資產進行維護保養，確保資產完整和安全。最后，規范資產報廢工作，設備在報廢處理時，應嚴格按照報廢流程進行，并派遣專人監督，避免發生違規行為。第五，完善預算評價機制，總結和分析預算管理工作情況，吸取經驗，不斷完善預算管理體系和工作流程，為往后預算管理工作提供參考。年末時，預算管理機構可以向企業全體員工征集預算管理意見，包括預算編制、預算執行、預算考核等，形成優化建議書，以此為參考，改進預算管理機制，確保預算管理目標的實現。

（四）合理規劃預算績效考核，充分應用考核結果

有效的預算績效考核可以反映出一段時間內企業的經營情況，也可以作為員工薪酬管理的重要參考標準。因此，制造企業應合理規劃預算績效考核工作，科學開展預算績效考核，并將績效考核結果及時反饋給員工，用以指導和改進員工工作方式，加強與員工之間的聯系。在實踐中，首先，制造企業相關管理部門和管理人員應結合企業實際情況，設置科學的預算績效考核方案、考核范圍、考核方法、考核指標和內容，并成立專門的考核部門負責此工作。同時，制造企業要注重強化預算績效考核人員的專業能力，確?？己斯ぷ鞯目茖W性、公平性和公正性；明確劃分考核工作職責和內容，責任到人，確保預算績效管理工作的有效落實。其次，基于企業戰略目標和經營規劃，合理設置考核周期和時間節點，提高預算績效考核工作效率。同時，制造企業也可以定期要求專家對企業預算績效管理工作進行評價分析，對預算績效管理體系提出針對性改進意見，確保企業預算績效管理工作與企業發展戰略的匹配性。

（五）不斷加強預算信息化建設，加大人才培養力度

針對制造企業預算管理信息化建設不完善的問題，制造企業應給予足夠的重視，并加大對預算管理信息化建設的投入，推進預算管理信息化發展，提高預算管理效率。首先，加大預算信息化建設力度，積極引進和開發先進的預算管理信息體統，例如ERP 系統，依托信息技術建立全面預算信息管理共享平臺，從而實現企業資金流、物流以及信息流的有效融合，提高預算管理信息共享和傳遞效率，整體提升制造企業預算管理效率。其次，完善企業數據信息庫，數據庫中應包括企業及行業內標桿企業的各種信息資料，從而為企業的經營決策和預算管理工作提供有效參考。最后，建立企業經濟指標數據庫，將企業歷史經濟數據進行梳理匯總、分類，在企業開展預算管理工作時，可以參考和借鑒往年數據，以提高預算管理指標數據的可靠性。同時，基于往年數據分析，結合行業市場調查數據和政策，進行精確預判，科學設定預算管理目標，降低企業經營風險。

另一方面，預算管理信息化建設需要專業的人員作為支撐，因此，制造企業應重視并加強對信息化人才、預算信息化管理人員的培養，強化其預算管理相關知識，確保其能夠熟練操作并應用預算信息化管理系統，更好地服務于企業的預算管理工作。同時，制造企業還應加強對管理會計人才的培養，為企業全面預算管理工作和業財融合提供充足的人才支持，提高全面預算管理水平。此外，制造企業在推進預算管理工作和完善自身建設的過程中，應充分借鑒和學習其他優秀企業的成功經驗和管理體系，做好管理會計人才儲備工作，全面發揮預算管理的應用價值，促進制造企業的高質量可持續發展。

四、結語

綜上所述，當今社會，激烈的市場競爭和快速發展的高新技術，對傳統制造企業的管理模式和管理理念造成了一定的沖擊，制造企業需要迎合社會和市場變化，積極轉變管理理念，吸收各種先進的理念和方法，以提高企業管理水平，促進企業競爭實力的提升。預算管理作為現代企業管理的重要手段，在優化企業資源配置、提高企業成本控制能力、提高企業管理能力等方面表現出其特有的優勢，因此，制造企業應結合自身發展和管理需求，全面分析當前企業存在的問題，以問題為導向，基于企業戰略目標，構建完善的預算管理體系，提高預算編制質量、強化預算執行控制力度，加強預算績效管理，積極推進預算管理信息化建設，在此過程中，制造企業還應重視對相關人才的培養和引進，不斷完善企業內部管理體系，從而提升企業整體管理水平，促進企業健康長遠發展。