建筑施工企業稅務籌劃存在的問題與策略

文/羅婷元（中鐵十七局集團第一工程有限公司）

建筑施工企業作為國民經濟發展中的重要組成部分，也是我國稅收征管的重點對象。國家為了規范建筑行業的發展，相繼出臺了一系列稅收政策。但由于建筑行業自身特點以及一些人為因素的影響，建筑施工企業在稅務籌劃中仍存在一定的問題。本文從稅務籌劃角度出發，分析了建筑施工企業稅務籌劃中存在的問題及解決對策，旨在促進建筑施工企業發展壯大。

一、建筑施工企業稅務籌劃概述

（一）建筑施工行業概述

建筑施工行業主要是指建筑工程的施工企業，包括施工機械、建筑材料、輔助材料等，主要以施工現場為核心，對建筑工程的建設進行組織和管理，屬于典型的勞動密集型產業。建筑施工行業在我國國民經濟中占有重要地位，與國民經濟發展息息相關[1]。近年來，隨著我國城市化進程的加快以及市場經濟的不斷發展，我國建筑施工行業得到了快速發展。

隨著近年來經濟的快速增長，建筑施工行業獲得了長足發展，但是由于市場競爭加劇、政策變化等因素的影響，我國建筑施工行業面臨著巨大的挑戰。

（二）企業稅務籌劃

所謂的稅務籌劃是指在符合國家法律規定的前提下，企業可以在不違反國家法律規定的前提下，通過對相關活動進行提前的籌劃和安排，盡可能地降低企業納稅金額，以達到合法降低企業稅負的目的。稅務籌劃主要涉及增值稅、企業所得稅等多個稅種，具體又可以劃分為以下幾個方面：（1）利用納稅時間來進行籌劃，即在繳納稅款之前通過對業務的開展和相關交易行為進行提前安排和計劃，以此來減少稅款繳納。（2）利用納稅地點進行籌劃，即通過將企業注冊地放在稅率較低的國家或地區，以此來減輕企業稅負。（3）利用籌劃方法進行籌劃。即通過對企業的業務開展和經營活動進行提前計劃，例如將企業的經營范圍擴大、對企業的注冊地址進行改變，或者在交易過程中選擇價格較低的交易對象等方式來達到合理降低稅負的目的，以此來減少稅收支出。

二、建筑施工企業稅務籌劃存在的問題

（一）稅務籌劃的認知誤區

（1）稅收政策和建筑施工行業特點不符合。很多建筑施工企業在開展稅務籌劃的時候，只考慮了自身的發展，并沒有充分考慮到建筑施工企業的特點。例如，雖然建筑施工企業也具有一定的盈利能力，但是與普通的企業不同，其不具備一般納稅人資格。這就意味著建筑施工企業無法通過增值稅專用發票來抵扣進項稅，而不能獲取抵扣進項稅部分的增值稅發票。此外，根據國家相關規定，建筑施工企業需要繳納城建稅等。但是部分建筑施工企業在進行稅務籌劃的時候并沒有考慮到這一點，只是簡單地從降低稅負角度進行稅務籌劃，而不是從企業發展角度出發。這樣不僅無法獲取國家優惠政策支持，還會增加稅務負擔。

（2）在稅務籌劃中存在思維誤區。很多建筑施工企業在開展稅務籌劃工作的時候，往往會陷入思維誤區，從而影響到稅務籌劃效果。例如，很多建筑施工企業在開展稅務籌劃工作的時候，總是認為不可能對每一個項目都進行稅務籌劃，如果每個項目都進行稅務籌劃就會給企業帶來極大的負擔。此外，還有部分建筑施工企業認為只要進行了稅務籌劃，就能降低稅負。但是這種理解是不正確的，因為對于不同的納稅人來說，其稅率也不一樣。例如，建筑施工企業如果選擇了一般納稅人身份進行稅務籌劃，那么對于增值稅專用發票就不能進行抵扣，這樣就會增加建筑施工企業的稅負。

（二）稅務籌劃風險防范不足

（1）缺乏專業指導人員。在缺乏指導人員的情況下開展的稅務籌劃活動極易導致其存在一定程度的操作風險。例如，部分建筑施工企業在進行施工項目招投標時選擇了不具備相應資質條件的單位，并且簽訂合同時也未充分考慮到這一因素對項目成本及利潤所產生的影響，因此會導致施工項目無法在規定時間內完工而帶來較大金額的稅收成本支出。又如部分建筑施工企業為了降低自身稅負、獲得更多經濟利益而進行納稅籌劃時選擇了核定征收方式，但由于相關政策規定核定征收需要具備相關資質條件和技術水平，因此部分建筑施工企業無法獲得核定征收資質而進行核定征收方式。

（2）政策變動風險。在政策變動時期開展稅務籌劃活動是建筑施工企業規避稅收風險、實現稅收利益最大化的重要方式。但在實際實踐過程中部分建筑施工企業缺乏對政策變動風險的關注與重視度。

例如，部分建筑施工企業為了降低自身稅負而選擇了某些優惠政策，但由于優惠政策的期限和類型存在一定的局限性，因此在時間期限內稅收優惠政策一旦發生變化則會導致其無法享受到相應的優惠政策，從而帶來稅收成本支出。

（三）稅務籌劃專業人才短缺

建筑施工企業規模較大，相關管理人員較多，在開展稅務籌劃工作時，需要從多個角度、多個方面開展工作，稅務籌劃方案的設計過程中可能會涉及多個專業知識和技能，例如：建筑施工企業的業務流程、企業業務經營特點、稅收法律法規、財務會計知識等，這些知識和技能之間相互聯系和影響，需要稅務籌劃人員具備較高的專業素養。但目前我國建筑施工企業稅務籌劃工作的開展中，缺乏稅務籌劃專業人才的參與，建筑施工企業的稅務籌劃人員大多為財務工作人員或者是管理工作人員，并沒有接受過專業的稅務籌劃培訓和指導，對相關知識和技能的掌握不足，缺乏較高的業務素質和較強的溝通能力，對于企業存在的風險和問題不能及時發現并采取應對措施。如果建筑施工企業不能及時解決這一問題，將會對企業未來發展產生較大影響。

（四）稅務優惠政策利用存有缺陷

我國建筑施工企業在不同的發展階段，往往會面臨著不同的稅務壓力，根據國家相關規定，不同的階段建筑施工企業所能夠享受到的稅收優惠政策也會有所區別。對于處于初創階段、成長期和成熟期的建筑施工企業而言，國家通常會給予其相應的稅收優惠政策，這對企業來說無疑是一項利好消息。但是，由于建筑施工企業在不同的發展階段，其所能夠享受到的稅收優惠政策并不相同，甚至在同一時期內，其所能夠享受到的稅收優惠政策也會有所差異。這就需要建筑施工企業能夠根據自身所處發展階段和經營情況，在充分掌握國家稅務政策相關規定的前提下，對稅收優惠政策進行科學利用[2]。然而，當前很多建筑施工企業并沒有對稅務優惠政策進行全面、深入的研究和分析，對于一些基本規定、基礎知識等掌握不足。例如，在利用高新技術企業稅收優惠政策方面，雖然高新技術企業能夠享受15%～20%的低稅率優惠（根據《關于完善技術轉讓所得有關企業所得稅政策的通知》規定：技術轉讓所得占收入總額10%以上且呈增長趨勢的居民企業，其技術轉讓所得不超過500 萬元部分免征企業所得稅）。但是在實際操作過程中卻發現部分高新技術企業在進行高新技術認定時未對與自身發展階段相適應的研發費用加計扣除政策進行充分利用，導致很多建筑施工企業雖然能夠享受到15%～20%的低稅率優惠政策，但是卻無法享受到10%～30%的加計扣除優惠政策，這也導致建筑施工企業整體稅收成本大幅提升。

三、強化建筑施工企業稅務籌劃的措施

（一）嚴格管理合同

建筑施工企業在制定合同時，應當與相關方就工程項目中涉及的各種業務內容進行充分的溝通，使合同的內容盡可能地全面、合理、具體，從而在合同簽訂后，為建筑施工企業自身降低稅務風險、減少稅務負擔提供一定的幫助。

首先，在簽訂合同時，要對工程項目的具體情況進行深入分析，對涉及的各項內容進行明確。例如：在建設地點、建設規模、建筑面積、使用材料等內容中，要盡量對項目的建筑面積、使用材料等進行詳細描述；其次，在合同中要明確建設施工單位與設計單位之間的關系，并對其進行說明；最后，在合同中要明確雙方簽訂合同時所繳納稅費的具體承擔形式以及應繳納稅費的具體金額。例如：在建設地點及建設規模中，要明確項目施工地點以及施工范圍，并對項目所在地所涉及的稅費進行說明；在使用材料中，要明確建筑材料所涉及的各項費用是否包含在內；在工程內容中，要明確項目工程的具體內容與范圍，并對其進行詳細描述。另外，在合同中還需要對雙方應承擔責任做出說明。

例如：建筑施工企業對建設地點及建設規模中涉及的各項內容進行說明時，要明確所提供服務的具體內容；對于施工范圍中涉及的各項內容進行說明時，要對建筑工程的施工地點、施工面積等進行說明。對于雙方應承擔責任做出說明時，要明確雙方所應承擔的責任。

（二）強化稅務人員培養

（1）建筑施工企業應加強對稅務人員的培訓，采取“走出去、請進來”的方式，邀請專業人員為員工開展專題培訓活動，并將培訓內容與工作實際相結合，提高員工的專業水平。此外，企業還可定期組織員工進行交流活動，分享稅務籌劃經驗，以此促進稅務籌劃工作的開展。

（2）建筑施工企業應優化稅務籌劃人員的知識結構，建立合理的人才選拔機制與晉升機制，通過定期考核、晉升等方式提高員工工作積極性。此外，建筑施工企業應加強對稅務籌劃人員的考核工作，一方面通過定期的業務培訓、交流學習等方式提升稅務人員的專業水平，另一方面，對稅務籌劃工作表現優秀的員工給予一定的物質獎勵，調動其工作積極性。

（3）建筑施工企業應建立健全稅務籌劃內部控制制度，明確各部門稅務籌劃工作職責。一方面，建筑施工企業應規范稅務籌劃相關的會計核算流程，確保財務會計核算工作的規范化，以降低稅務風險。另一方面，建筑施工企業應制定科學合理的稅務籌劃預算，明確各部門的工作職責，規范工作流程，提高工作效率。

（三）構建科學的稅務風險管理體系

首先，企業應針對不同項目的施工周期與經營規模建立專門的稅務風險管理部門，該部門負責對企業未來可能會面臨的稅務風險進行預判，并對稅務風險進行及時、準確的分析，將稅務風險控制在可控范圍內[3]。其次，建筑施工企業應加強對項目管理人員的培訓，使其能夠充分了解國家相關稅收法律法規與政策，從而提升其對稅務風險管理的重視程度。最后，企業應優化稅務籌劃方案，加強與項目管理人員及供應商等之間的溝通交流，確保其能夠了解到真實、準確、完整的納稅信息，為后續稅務籌劃工作提供可靠保障。另外需要注意的是，建筑施工企業受市場環境影響較大、所處行業競爭較為激烈且利潤空間較小等原因均會導致其稅務籌劃工作開展難度提升。

因此建筑施工企業必須要加強對稅收籌劃工作的重視程度，通過不斷強化對稅收法規與政策的學習與了解以及加強對相關人員的培訓力度等措施來提高其稅收籌劃工作開展能力與水平。

（四）強化增值稅稅籌籌劃管理

增值稅稅籌是指企業在法律規定范圍內，通過科學的稅務籌劃，將繳納的稅款進行合理優化，從而達到減輕稅負的目的。建筑施工企業應強化增值稅稅籌籌劃管理，以發揮出稅收優惠政策的實際價值。

（1）建筑施工企業應轉變傳統的稅收管理觀念，進一步提升自身稅務管理人員對納稅籌劃工作的重視程度，并積極聘請專業人員對納稅籌劃工作進行指導，并制定完善的納稅籌劃計劃；同時，建筑施工企業應及時關注相關稅務政策變化，以確保自身稅務籌劃方案與國家政策保持一致。此外，建筑施工企業還應結合自身發展現狀與未來發展規劃，不斷調整與優化自身增值稅稅籌管理策略。

（2）建筑施工企業應加強自身稅務管理隊伍建設，在稅收管理人才的培養方面加大投入力度。在具體培訓內容方面，要結合建筑施工行業自身特點與相關稅務政策要求，制定出科學合理、實用性較強的培訓方案。

（3）建筑施工企業應充分利用增值稅相關優惠政策。在實際工作中，建筑施工企業應根據自身業務性質與經營情況及時與稅務部門進行溝通與聯系。在此基礎上將相關優惠政策運用于發票開具、納稅申報、稅收減免等方面。

四、結語

綜上所述，在市場經濟發展環境下，建筑施工企業要想實現自身的穩定發展，就要高度重視稅務籌劃工作，并積極提升自身稅務管理水平。將稅務籌劃工作與自身生產經營活動相結合，建立健全內部控制體系，以實現納稅籌劃工作的優化，全面降低自身稅負壓力、提升經濟效益。

相關鏈接

概念：

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

收益：

了解稅務管理和籌劃的相關知識。

掌握稅務籌劃的各種技術手段。

掌握企業戰略決策中的稅務管理與籌劃方法。

掌握企業日常經營管理的稅務管理與籌劃方法。

掌握分稅種的稅務管理與籌劃方法。

了解各個稅種的最新政策變化。