“營改增”后金融企業稅務風險管理與防范措施研究

吳家鴻 中國郵政儲蓄銀行股份有限公司審計局廣州分局

在“營改增”后，金融企業的稅率變成了6%，與營改增前相比，稅率有了一定的提高，盡管在營改增全面實施后，金融企業的一些進項稅可以被抵扣，但在實踐中，增值稅進項稅的抵扣依然存在著問題[1]。此外，金融企業還面臨著一定的稅務風險，因此，企業要加強防范稅務風險。

一、“營改增”對金融企業的積極影響

增值稅是一種按產品和服務的增值額征收的消費稅，相較于營業稅，增值稅更為透明公正，能夠減少稅負的不合理分擔。首先，增值稅具有階梯式扣稅機制。金融企業作為中介服務行業，其銷售的產品或服務在征稅過程中有可能經過多次交易。增值稅采用階梯式扣稅的方式，可以避免重復征稅，減少了金融企業的稅負[2]。其次，增值稅可以抵扣進項稅。金融企業的運營過程中，會產生很多成本，如購置固定資產、辦公用品等，并支付相應的增值稅。增值稅政策允許企業將購買發票上的增值稅作為進項稅進行抵扣，減少了實際需要繳納的稅款金額，降低了金融企業的稅負。最后，增值稅還可以推動金融企業的發展。增值稅的征收方式使得金融機構能夠享受到應稅貨物或應稅勞務的減免政策，激勵金融機構提供更多的金融服務。這有利于金融業的創新和發展，對于整個經濟的穩定和繁榮也具有積極作用?？偟膩碚f，營業稅改增值稅對金融企業稅負的積極影響體現在減少了重復征稅的情況、允許抵扣進項稅以及推動金融服務業的發展上。這樣的改革有助于提高金融企業的競爭力，并使其健康發展，對于促進經濟的可持續發展具有積極意義。

二、“營改增”后金融企業面臨的風險

(一)成本上升風險

在“營改增”之后，金融企業的重復征稅問題得到了解決，但要想讓企業真正地減少稅負，還需要從多個方面采取相應的措施來進行改進。隨著“營改增”的實施，金融企業中所涉及的許多業務都會出現進項稅抵扣的情況，因為該操作不同于其它增值稅的核算方式，在大多數業務中，金融企業的許多費用都無法取得相關的增值稅發票，無法進行抵扣，增加了企業的成本。

(二)稅收不遵從風險

稅收不遵從是一個相對于稅收遵從的概念，它既包含了有意的不遵從，也包含了由于財務人員在工作中的疏忽大意、計算失誤、對納稅申報要求的誤解而造成的不遵從?！盃I改增”實施后，金融行業的稅收不遵從風險主要體現在：第一，會計處理方式與價稅相分離。增值稅需要價稅分離，但是一些金融企業存在定價機制還不夠完善、技術與方法還不夠科學的問題，這些都會對每一個會計結果與會計報告的精確度產生直接的影響。第二，業務量過多所導致的稅收抵扣不遵從。發票和金融企業的業務量都很大，但是增值稅實行的是鏈條抵扣的方式，所以在發票的開具、使用、管理、抵扣等方面都有非常嚴格的法律法規。因此，金融企業必須保證能夠及時、合規地開具發票，并取得可抵扣的發票。

(三)增值稅專用發票管理風險

增值稅發票是是企業繳納增值稅的重要依據。在企業的日常運營過程中，虛開和偽造發票，發票信息不準確，發票管理記錄不全，是最常見的增值稅專用發票管理問題。與銷售發票相比，增值稅是一種以鏈條為基礎的抵扣方式，對發票的管理更加嚴格，違法的后果也更加嚴重[3]。

對于非法轉讓、轉借、虛開和代開的行為，應依法追究刑事責任。在使用、開具增值稅發票時，更要避免因發票管理松散、粗心或管理意識淡薄、主觀認識不足而產生的法律風險。

(四)因核算不規范導致的稅收風險

依據我國相關法律法規規定，納稅人兼營不同稅率的項目，應分別核算不同稅率項目銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。目前，金融企業若不能分別提供清晰、準確的核算資料，將面臨多繳納稅款的風險。

(五)外部監管風險

“營改增”實施后，金融企業不僅要應對原有的大企業風險管理，重點稅源監控外，還將面臨多項外部監管風險。例如，重要客戶偽造虛假資格，享受稅務機關給予高新技術企業、殘疾人企業等的稅收優惠及政府補助應納入而未納入征稅科目、不計或少計收入等違規避稅手段，應避免在稅務稽查處罰中遭受波及，類似的違反增值稅發票管理的做法都可能使得金融企業處于違法甚至面臨刑事處罰，從而使得外部監管風險要素急劇增多。

三、“營改增”后金融企業稅務風險形成的原因

(一)納稅成本高

實體經濟是金融企業運營的一個重要組成部分，實體經濟的發展前景會對金融企業的收入產生影響。因為當前在供給側結構性改革的背景下，我國的實體經濟正在進行大規模的升級和轉型，這就造成了金融企業的收入下降，而且其價值增長的幅度和難度也在不斷增加，這就需要金融企業增加物力、人力和財力來維持經營[4]?！盃I改增”后，取消了營業稅的繳納，同時也調整了稅率基礎，根據營改增的相關規定，金融企業要按照6%的稅率來繳納增值稅，較5%的營業稅增加了0.66%。因此，“營改增”后金融業稅負可能是增加的。從會計核算的角度看，營業稅屬于“價內稅”，而增值稅屬于“價外稅”。同一種產品，對應稅業務的核算要進行價稅分離，這就需要對原有的會計核算系統進行改革，改革的成本將顯著提高。同時，當前金融行業內競爭加劇，部分金融企業持續降低的盈利能力，也是造成納稅成本高的主要原因，此外，對金融企業服務價值增值部分的稅收，綜合起來就造成了金融企業納稅成本的提高，各種因素都對金融企業造成了一定的風險，這也是影響金融企業做大做強的主要障礙。

(二)企業抵扣能力弱

在增值稅的納稅限額計算時，部分金融企業采用“銷項稅-進項稅”的方法，從實踐上看，該方法更適合于非金融產業，如服裝業、百貨業、餐飲業等實體產業。在實體行業中，在運營流程中，原料采買、人力資源等必要開銷都可以進行稅款抵扣。而對于金融企業來說，利潤獲取的方式是：在進行投入后，通過人為操縱資本，跟隨社會行進，最終獲取利潤與本金。這也可以被理解為，資本進行自我價值提升，而不是在市場中進行某些活動，從而提升價值。同時，人工成本在金融企業的運營成本中占比較大，而這部分費用無法通過進項稅額抵扣。由此可見，金融企業在發揮其價值屬性時，很難獲得稅制規定中的抵扣權限，即金融企業在經營過程中很難獲得這一優惠，應繳稅款抵扣金額較低，因此與其他行業相比，金融企業要繳納更多的稅款。綜上所述，從進項稅角度來看，金融企業稅款抵扣能力較其他企業差，加上納稅成本高，使企業產生了增值稅納稅負擔增加，本來是有利于企業發展的營改增成了企業不應承受的負擔。

(三)納稅籌劃缺位

納稅籌劃并不是一種偷稅避稅的行為，它是指對涉及納稅的業務展開一系列的計劃，從而形成一套運作方案，以達到節約繳納稅款的目的[5]。在我國稅務領域中，關于納稅籌劃的操作方法有很多，比如，避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃等，但因為納稅籌劃本身存在著合法與非法的界限不清問題，所以并沒有形成一套完整的理論體系。許多金融業務的納稅籌劃都需要從業務前端進行全流程統籌考慮，這就要求業務人員應具備一定的稅務知識，財務人員也要充分了解業務流程，才能確保稅務籌劃有效融入到具體業務中。值得注意的是，納稅籌劃是一種確定性質的手段，可能會對企業造成不利的影響，所以金融企業要不斷提升人員綜合素質，加快培養既懂業務又懂稅務的復合型人才，在合法合規的基礎上進行納稅籌劃，降低不必要的稅收風險。

四、“營改增”后金融企業稅務風險管理防范措施

(一)加大增值稅繳納方式研究力度

金融企業中的相關工作人員，要根據自己的經驗和專業知識，認真學習當地稅務部門下發的各項稅收文件。因為很難用“銷項稅—進項稅”的方法得到扣除額，所以可以用減少銷項額的方法來減少納稅額，也就是從每月的角度來減少納稅額[6]。

自營改增實施以后，企業一直在對怎樣降低納稅額度進行探索和實踐，從而提高自己的凈利潤。金融企業對利潤獲取能力與實體經濟發展之間存在著一定的聯系，因此，企業可以根據這一規律來調整銷項稅與進項稅，從而進一步減少自身的稅務壓力。此外，增值稅繳納是有優惠政策的，通過對優惠政策的利用，可以促進企業的發展，以納稅優惠政策為出發點，基于金融企業經營目標，結合企業自身發展情況，制定出企業怎樣才能利用優惠政策，為企業發展提供支持。投資業務是金融企業的主營業務，要根據當地稅務部門發布的優惠政策，對企業的整體稅務工作進行統籌規劃，為企業帶來實際的利益。

(二)充分掌握營改增稅收政策

金融企業的稅務人員如果不能完全理解營改增稅收政策，就會在工作中出現各種問題，因為對稅務工作缺乏深入的理解，在實際工作中很可能會出現一些錯誤，甚至是違法的行為。所以金融企業要對財務人員進行指導，讓他們對營改增的稅收政策有一個全面的了解，并將其運用到實際工作中。企業可以通過對稅務工作人員的培訓，并結合企業自身發展進行實際應用訓練，政策培訓內容要圍繞政策進行[7]。為了更好地為工作服務，開展稅收政策學習之前，需要通過理論考試和實踐測試，了解工作人員的具體學習情況，并針對存在的問題進行深入的學習。在指導員工掌握政策的同時，也要讓能力強的員工幫助能力不足的員工，從而提升整體水平和能力。

(三)建立增值稅管理機制，優化業務流程

針對“增值稅專用票”的特殊性，金融企業對增值稅專用發票的開具與管理進行了有效的規范。做好增值稅發票的利用與收集工作，盡快建立和實施較為完善的增值稅發票管理與風險管理體系，組織財務、稅務、信息、法律等部門的工作人員，對其進行有針對性的修訂，并根據自身的實際情況，對增值稅手冊進行修訂[8]。建立增值稅發票管理系統，規范發票的每一個操作步驟，由專門人員負責，并定期進行審核。企業要將增值稅的稅務風險與業務流程相結合，對增值稅的稅務風險進行徹底的梳理，做到關鍵崗位、關鍵環節的分離，著重防范錯誤開具的增值稅專用發票的風險。不定期地對發票進行抽檢，對沖正發票、作廢發票進行重點關注，及時評估并核實監控指標中的異常發票，預防不正當發票管理風險。根據經營活動的具體情況，制定有針對性、前瞻性的納稅戰略。金融企業要梳理和分析自己的業務流程和收入狀況，根據實際情況，進行系統改造和業務調整，并結合增值稅和其他稅種進行納稅籌劃，使自己在享受最大程度的稅收優惠的同時，盡可能地規避稅務風險。

(四)強化流程控制，切實防范經營風險

對金融企業來說，面對著服務群體眾多、規模不等的情況，要做好稅收的內控工作，就要強化管理。因此，加強金融企業的內部控制，對金融企業的稅收管理具有十分重要的意義。在此之前，可以采用引入并完善增值稅管理體系、規范涉稅業務流程、完善內部稅務審計等方式，對風險管理和風險控制進行強化，從而達到出預防效果[9]。在工作中，由檢查人員進行監督，及時修正偏差，防止差錯發生。在事后，要對內審人員進行考核，并對其進行對比、分析，從而提升內審管理的針對性。加強對與增值稅有關的業務的監管與控制，以保證增值稅發票的正確使用、進項稅的準確抵扣、增值稅的準確計算。及時付款，防止非法行為的發生，保證金融企業的合法經營與管理。

(五)提升金融企業智能服務水平

智能服務是指以互聯網為基礎，向使用者提供高科技的服務。由于金融企業要面對各種金融風險，就需要企業本身拓寬服務方式，提高服務內容質量，對自身業務進行信息化與智能化改造。除互聯網外，大數據還可以促進企業的智能化。大容量快速信息計算服務可以幫助企業擴展自身業務，也可以計算營改增后納稅問題應繳數額，提高了企業整體算力。智能服務還可以通過人工智能來實現，對既定內容進行反復學習與運算，協助金融企業開展精準服務?？傊?，以金融企業智能化服務為目的，其實就是要進行信息化和智能化的改造，以此為基礎，對員工進行全流程的技能培訓，同時也可以降低企業在運營中的支出，降低增值稅繳納稅款，從而將風險影響降至最低。

五、結語

為更好地防范金融企業的稅務風險，企業可通過加大增值稅繳納方式研究力度，充分掌握營改增稅收政策，建立增值稅管理機制，優化業務流程，強化流程控制，切實防范經營風險，提升金融企業智能服務水平等方式，使企業財務人員充分熟知相關政策，提高金融企業對稅務風險的管理、防范能力，保障企業資金安全，促使企業能夠健康發展?！?/p>