燃油稅辨析

鄭文靜　司　嶄

燃油稅的開征，這在汽車業界，在生產、銷售等諸多環節反應強烈，作為燃油最終端用戶的廣大車主更是關注著由此可能出現的變局。

在我國，長期以來燃油稅改革未實現的原因很多，利益格局調整是其中的主要原因。燃油稅涉及的部門包括交通部、稅務局，涉及中央和地方對燃油稅的分配，影響地方財政收入，還影響投資者的投資回報?，F有路橋費由公路部門收取，相當一部分要歸入地方政府，一些地方路橋是由企業、個人投資興建。燃油稅改革后，這筆錢將上繳國家財政，影響地方政府利益和投資者的投資回報。推行燃油稅的最大阻力來自公路交通部門，因為燃油稅改革后，征收管理者將從各地的公路局轉移到稅務局，除了丟掉這樣一塊長期壟斷著的“利益”，交通部門還失掉了上路稽查的權利；第二大阻力來自地方政府，現行養路費屬于地方政府收入，改為燃油稅后就由中央占大頭?，F在路橋收費也是由公路監管部門來收取，其中相當一部分進入地方政府，而改成燃油稅后，這筆錢將上繳國家財政。

（一）開征燃油稅是建立公共財政體制、規范政府收入、減少亂收費的需要。搞好市政建設、保養公共道路是政府的一項任務，也是政府提供的一項公共產品。稅收是政府提供公共產品的一種補償，開征燃油稅有利于保證政府對公共產品的供給。如今，不斷擴大的收費規模不僅干擾了政府部門實現收費公路總量控制的目標，而且提高了公路運輸成本，成為影響公路發展的障礙。公路亂收費屢禁不止，早已成為人們強烈反對的社會問題。開征燃油稅，可以把養路費、過路費、過橋費、運輸管理費等十多項規費統一為一種稅，既簡化了征收，又增加了透明度。同時，撤銷公路、橋梁的收費站后避免了不必要的停車，減少了交通堵塞，可以提高運輸效率。

（二）開征燃油稅可以降低征收成本，提高征收效率。稅務機關與有關收費部門相比，總體來說征收成本相對較低，效率較高。實際上，2000年前后燃油稅推出功虧一簣，也與當時需要安置27萬路橋收費人員有很大關系。從全國范圍看，政府征收的燃油稅與以前征收的養路費、路橋費等規費相差不大，這樣不僅提高了效率，還堵住了公路收費過程中的“漏洞”。

（三）開征燃油稅可以節約資源。養路費主要是由公路交通部門按車噸位計算按月向有車單位或個人征收，這對不經常上路的車主來說不公平。燃油稅在客觀上構成成品油價格的附加，開征燃油稅后，用油越多交稅越多，既體現多跑路多交錢的合理負擔原則，又在制度上起到鼓勵納稅人購買排氣量小、耗油量少的汽車，促使納稅人節約用油的作用，在一定程度上抑制了對燃油的過度消費。

然而，在海南征收燃油費的過程中暴露了許多問題，這不僅是海南作為一個試點的問題，而且可能是我國在進行燃油稅改革時所普遍遇到的問題。因此，海南在燃油稅改革方面進行嘗試而獲得的經驗和教訓，可以提供很多有益的啟發。

第一，關于燃油稅征收對象。開征燃油稅，對于汽車消費者來說應是比較合理的，但公路用車和非公路用車及各類生產機械使用燃油怎么辦？從外國的經驗來看，是對其實行優惠稅率，中間主要加緊立法進度，將需要實行優惠稅的燃油機械以列舉方式進行說明，以提高征稅效率。另外，應如何對農用車征收燃油稅?農用車輛是不繳養路費的，進行燃油稅改革后，如果他們使用同樣價格的燃油，就要對他們進行相應的補償，并保證其補償順順當當、不打折扣地落實到農民手中。為此，我們可以在各地稅收部門設立專門的退稅機構辦理農用車的征稅退還，而且建立具體的農用車資料庫，對于來進行申請的人實行資料確認，確認以后就對其進行補償，并開具發票，保證燃油稅補償確實到達農用車用戶手中。

第二，關于燃油稅征收環節問題，是在生產環節征收還是在銷售環節征收?若在生產環節征收，會增加銷售的流動資金，而且帶稅的高價油容易刺激走私；若在流通環節征收，在所有的加油站都安裝稅控機制，征管成本則過高。筆者認為，應在生產環節征收，主要基于：（1）從國外的立法狀況來看，主要是國家從煉油廠和海關直接收取。（2）原油屬不可再生資源，從我國的使用和儲存狀況來看，我國應當對原油限制使用。而且燃油稅在各國都將其歸入消費稅一類中，高價油是必然趨勢。（3）我國的原油生產廠家不多，從生產環節進行征收，有利于征稅管理，可以從源頭上減少偷稅漏稅，在降低征收成本的同時保證征稅的效率。

第三，燃油稅應為國家與地方共享稅，這樣國家財政如何與地方財政相分割，也是應該解決的問題。在綜合考慮中央與地方、各部門之間的利益平衡情況下，分配比例應比照各部門在稅費改革前的實際財政支出比例來劃分，同時保證中央有較強的調控能力。

第四，是從量計征還是從價計征?燃油稅實行價外計稅，這是沒有爭議的。但是到底是從量計征還是從價計征，有不同的看法。從量計征會使稅收趨于穩定，保證稅收正常進行，但它不能反映出燃油價格上升所導致燃油稅的變化，節能目的難以實現；從價計征可使稅收反映價格的變化，喚起用油者的節約意識，但其波動性太大，難以穩定。鑒于以上，我國可以借鑒外國經驗，主要實行從量計征，同時考慮我國人民幣幣值情況進行適當調節。

（作者單位：西南財經大學財政稅務學院）