試論我國成本管理的現狀及改革目標

張雪梅

摘 要：文章通過分析我國成本管理現狀及其原因，探索改革目標，要動態地去研究成本管理模式，不斷創新成本管理模式，以適應形勢發展的需要。

關鍵詞：成本管理 現狀 改革目標

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-167-02

成本管理是指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學成本管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理是企業管理的一個重要組成部分，它要求系統而全面、科學和合理，它對于促進增產節支、加強經濟核算，改進企業管理，提高企業整體成本管理水平具有重大意義。

一、成本管理內容

成本管理的目的是充分動員和組織企業全體人員，在保證產品質量的前提下，對企業生產經營過程的各個環節進行科學合理的管理，力求以最少生產耗費取得最大的生產成果。

成本管理的內容主要包括：

1.作業成本管理。作業成本計算是作業成本管理的基礎。作業成本管理使用作業成本的信息，其目的是明確改變作業與過程以提高生產力。作業成本管理的出現使人們眼前一亮，它突破了傳統的人們對于成本的種種認識，并為管理者拓展了企業降低成本的途徑。

2.戰略成本管理。戰略成本管理是將企業的成本管理與該企業的戰略相結合，從戰略的高度對企業及其關聯企業的各項成本行為、成本結構實施全面了解、分析、控制，從而為企業戰略管理提供決策信息，提高企業競爭優勢。

3.產品生命周期成本理論。產品生命周期成本指在企業內部及其相關聯方發生的全部成本，具體指產品策劃、開發、設計、制造、營銷與物流等過程中的產品生產方發生的成本，消費者購入產品后發生的使用成本、維護成本，以及產品的廢棄處置成本。這一概念體現了企業作為社會中的經濟細胞所承擔的社會責任，符合可持續發展的觀念。產品生命周期理論的產生促使企業從產品開發和設計的源頭上控制產品的成本，逐步形成了成本設計的方法體系。

4.全面成本管理。要在一個企業中實現全面成本管理，首先要從管理過程分析的角度，全面審視企業現有的經營過程，并從中尋找存在的問題；其次要持續改善，全面地持續不斷地進行改進。

這些成本管理的理論和方法是在新的經濟環境中產生的，它們突破了傳統成本管理理論和方法的局限性，能夠比較準確地反映產品的成本，為決策者做決策提供科學依據。但是，我們還應該看到這些理論和方法也不是盡善盡美的，它們各自還存在著許多亟待解決的問題，需要不斷的完善；另外，各方法之間也缺乏一定的系統性，需要后來人投入更大的精力將各種方法進行整合。

二、我國成本管理現狀

1.我國成本管理存在的問題從總體上看，我國成本管理制度正逐步上升，但是不足之處也不能忽視。隨著我國經濟的發展，市場競爭日趨激烈，國有企業若想在激烈的市場競爭中求得生存與發展，在同行企業中競爭,更多的表現在成本優勢上，以適應市場經濟發展及變化需求，取得長期競爭優勢，提高企業競爭力。

（1）成本管理內涵狹窄。受長期計劃經濟的影響,企業在成本管理中往往只注重生產成本的管理,忽視供應過程和銷售過程的成本管理;只注重投產后的成本管理,忽視投產前的產品設計以及生產要素合理組織的成本管理;只注重物質產品成本,忽視非物質產品成本；不注重策略成本管理和價值鏈分析，而偏向單一成本控制。

（2）成本管理與市場脫節。我國許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本，通過提高產量降低單位產品分擔的固定成本，如此，產量越高，單位產品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業的利潤也就越高。這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何，片面地通過提高產量來降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現象的原因就在于企業成本管理缺乏市場觀念，導致成本信息在管理決策上出現誤區，似乎產量越大，成本越低，利潤越高。

（3）成本管理觀念薄弱。不少國有企業成本管理的思想和做法受計劃經濟影響根深蒂固，成本管理意識淡薄，沒有抓到本質的東西，還僅停留在節約各項開支的表面管理上。如一些企業只重視事后算賬，不重視事前預測和決策，這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理，造成企業成本負擔重，嚴重阻礙企業的健康發展。這種管理方式會使成本費用降低，但降低的彈性很小，沒有認識到通過提高效率才是降低成本的有效途徑。

（4）成本管理方式落后。我國很多企業將成本管理工作的重心放在表面分析和行政管理上，放在一些容易被抓住和容易被看見的成本與費用上。企業不能嚴格執行成本管理制度，而且缺乏應有的成本管理的內部牽制制度，缺乏約束激勵機制，這就可能使企業決策失誤的可能性增加導致企業管理的失誤成本增加。雖然我國一些企業進行了先進成本管理方法的試點,并取得了不錯的成績,但整體上講,成本管理方法還是很落后,已不能適應新的經濟環境的要求。首先,從理論上說,我們已提出建立包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析等在內的新的成本管理方法體系,但在如何使這個方法體系科學化、系統化,形成有機聯系方面還存在很多問題。

（5）成本管理手段落后。從成本管理手段看,雖然部分企業進入了會計電算化階段,但成本管理模塊應用程度不高,許多企業仍然是進行手工核算,在現代這樣科技化、信息化的時代,這勢必制約著企業成本管理水平的進一步提高,也很難滿足現代成本管理對成本信息提供的及時性、全面性、準確性的要求。

（6）成本信息嚴重失真。一是長期以來我國企業成本核算僅注重材料、人工、制造費用,忽視了現代企業日趨增大的產品研究開發、中間試驗和小批試制及售后服務上的投入,使產品的相關成本內容不全,不能正確評價產品在壽命周期全過程的經濟效益,不利于企業謀求競爭優勢。二是有相當多的企業管理者因為達到某一目的人為調節成本數字，造成潛虧，企業虛盈實虧。

2.原因分析。

（1）管理者過分追求短期效益。對新上項目缺乏市場調研和科學論證，盲目投資開發，超計劃、超預算，甚至高投入、低產出，這種行為是不負責任的短期行為，只重視結果，忽視過程管理。這種管理方法的弊端在于事后控制，忽視了對成本的預先控制和發生過程的控制。所以這種做法是不可取的。

（2）監控機制缺乏執行力度。會計監督機制軟化,給成本管理工作帶來了一定難度。財務部門因管理體制的制約,難以全面履行《中華人民共和國會計法》所賦予的職責和權力,會計監督有名無實。當企業財務人員遇到違背財務制度的情況時，往往會迫于領導壓力，因所在企業利益及自己的利益而放棄原則。另外，一些企業領導因盲目武斷決策而造成的損失也是相當可觀的。這些不良行為，削弱了企業財務管理監控機制的執行力，給不法者獲取私利創造了可乘之機。所以，企業最好是用系統的管理制度，建立一個行之有效的成本管理體系，應該教育企業各個部門、每個員工都應具有成本管理的職責和意識，只有全員、全面和全過程的去管理和控制才能最終實現降低成本的目的。

（3）技術創新的動力不足。近年來，雖然財務軟件已日益普及。但有的管理者不太適應新的財務軟件。這就要求企業管理的理念要及時更新，財務人員要再學習，運用先進技術提高核算工作層次。

（4）人的創新智能未得到充分調動和發揮。近幾年一些企業改制重組，單位人員雖過剩，但高技能專業人才仍然很缺乏。使得一些指標制定的不盡合理且缺乏嚴格的獎懲制度,考核工作流于形式,從而在一定程度上影響了人們從事成本管理工作的積極性。所以需要一套有效的考核標準和激勵機制，以激勵員工的工作熱情。

（5）企業外部環境的不穩定性,給企業的成本管理工作帶來了一定難度。由于我國目前尚處于社會主義初級階段,市場化程度不高,國家對市場經濟的駕馭能力不強,這一切都給企業的外部環境增加了變數。另外,政府主管部門削弱了對企業的宏觀管理和指導,在一定程度上也造成了企業成本管理的失控和散亂。

三、我國成本管理的改革目標

1.樹立成本管理新觀念。轉變傳統的成本管理觀念,在成本管理中引入新的管理思想。成本的系統管理觀念,就是將企業的成本管理工作視為一項系統工程,強調整體與全局,對企業成本管理的對象、內容、方法進行整體的分析研究。將成本管理范圍擴大到整個企業，成本控制應該從整個生產周期去考慮，這樣根據企業具體情況才能實施真正有效的成本控制，降低企業成本。在我國市場經濟體制逐步完善的今天,企業成本管理工作中應該樹立成本效益觀念,企業管理應以市場需求為導向,通過向市場提供質量盡可能高、功能盡可能完善的產品和服務,力求使企業獲取盡可能多的利潤。我們應在分析各種成本動因的基礎上,開辟和尋找成本控制的新途徑。在企業成本管理中可考慮通過實現適度經營規模來有效地控制成本。企業要樹立以人為本的管理思想,把人置于成本管理中心地位,充分調動人的智力因素,培養和發揮人的工作能力,從人的內心深處來激發每個人的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力。

2.引入先進的成本管理方法。在當今競爭日益激烈的市場經濟中,傳統的成本會計核算方法就顯得不足以應對,這就需要學習借鑒市場經濟發達國家科學有效的管理方法，如作業成本法，變動成本法，分類成本法等。

作業成本法是一種真正具有創新意義的成本核算方法,是適應當代高新科學技術的制造環境而形成和發展起來的。它的基本原理可以概括為：依據不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產品所消耗的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，然后，分別匯總各種產品的作業總成本，計算各種產品的總成本和單位成本。變動成本法又稱直接成本法，它是指當計算產品生產成本和存貨成本時，只包含直接材料，直接人工和變動制造費用，不把固定制造費用列入產品成本而是作為期間成本，全額列入收益表，作為銷售收入的減除項目。分類成本法是按產品類別歸集生產費用，先計算各類產品的總成本，然后再分別計算出該類各種產品成本的一種方法。

3.采用先進的成本管理手段。目前,以現代信息技術為基礎的成本管理信息系統已成為成本管理現代化的標志。首先,一些常用軟件的應用,可以方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策,大大提高了企業現代化管理的進程。其次,網絡的應用能實現資源共享,提高管理效率并降低成本,實現成本管理的目標。

4.企業開展成本管理與外部環境相適應。在市場經濟條件下，現代企業成本管理的中心應由企業內部轉向外部，由重生產管理轉向重經營決策管理，研究分析各種決策成本，也就成為現代企業成本管理的一項至關重要的內容。企業成本管理應納入整個市場環境予以全面考察，只有對企業所處環境進行正確分析和判斷，才能對未來發展進行合理預測和風險控制。

5.采取措施保證成本信息真實可靠。要保證成本信息真實有效，首先,要提高管理者和會計人員的職業道德素養,實現企業經濟目標和個人職業道德水準的雙重提升。其次，企業應建立健全內部控制制度，通過對會計和其他業務處理程序的控制，有助于減少會計信息錯弊現象的發生,從而在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實可靠。再次，計算機技術的應用也給會計信息的真實可靠提供了保障。

6.建立成本管理保障措施。成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實施而建立的各種規范。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業務處理與報告應該遵循的程序和規范，以及通過對組織結構的設定、職能的劃分與分工等來保證組織內的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于成本發生過程本身，而是對處理業務的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束。

任何一種成本管理方式都不是一成不變的，它會隨著社會的發展和環境的變化而不斷變化。所以，要以發展的觀念去研究成本管理方式不斷創新成本管理方式，以適應形勢發展的需要。

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（作者單位：山西西山煤電股份有限公司西曲礦 山西太原 030000）

（責編：賈偉）