優化國有企業財務內部控制

朱晨曲

摘要：內部控制是國有企業有效構筑經營風險的“防火墻”，財務控制是內部控制的核心。目前就國有企業財務內部控制存在的問題，通過健全透明機制、審計及監督，以及長效溝通等機制，加強優化國有企業財務內部控制的探索，以其做大做強國有企業。

關鍵詞：優化；國有企業；財務內部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.20 文章編號：1672-3309（2012）03-44-03

內部控制是國有企業有效構筑經營風險的“防火墻”，在國有企業經營活動中起著自我調節、自我約束的作用，具有提升國有企業的經營管理水平，增進國有企業的市場競爭力。進入新世紀以來，在黨中央、國務院的正確領導下，國有企業深入貫徹落實科學發展觀，堅持社會主義市場經濟方向，加大重組、改制和調整力度，優化發展戰略，轉變經濟發展方式，使國有企業改革發展取得了巨大的成就，市場競爭力明顯提高，經濟效益大幅增長，國有經濟總體實力和在國民經濟中的重要作用進一步增強。但在國有企業改革發展過程中，國有企業內部控制制度不完善、監督不到位等問題，也成為制約國有企業發展的瓶頸。加強和完善企業內部控制，既是企業自身持續、快速、健康發展方面需求，還是滿足資本市場監管需求，更是國有資產保值增值和黨風廉政的需要。財務控制是內部控制的核心，是內部控制在資金和價值方面的體現，優化國有企業財務內部控制刻不容緩！財政部副部長王軍在“2011中國企業內控管理會議”上的講話中提到：我們比以往任何時候都更加深刻認識到強本固基、防范風險的重要性，比以往任何時候都更加深刻認識到集智創新、促進管控的緊迫性。讓我們不懼挑戰、不畏困難，不斷創新、不懈奮斗，共同打造中國內控建設的“中國樣板”！

一、國有企業財務內部控制存在的問題

目前，盡管國有企業規章制度等內部控制的框架已齊全，但隨著國有企業越來越多地參與國際競爭，其在財務和資金運作方面所隱含的風險和問題也相繼暴露出來。

（一）缺乏適當的財務內部控制活動

財務控制是提高企業內部控制效率和效果的關鍵，目前許多國有企業風險意識淡薄，缺乏適當的財務控制活動，雖然設置了財務風險管理機制，但與企業的戰略發展和經營活動契合度不高，抗風險能力較低，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了經濟秩序的正常運轉。加之國有企業的內部治理結構還有待完善，國有企業的控股股東集控制權、執行權、監督權力于一身，從而導致一些企業內控建設與執行更多地維系在個別權利人或管理層面，授權審批制度不夠完善，對財務關鍵控制點缺乏控制措施等等。

（二）審計監督弱化

一些國有企業往往無法真正認識到內部審計的監督作用，內部審計部門也缺乏相對的獨立性和有效性；外部注冊會計師對企業內部控制審計與財務報表審計時，兩者均關注財務報告質量和審計風險，由此造成企業管理層混淆兩者的審計目標，導致對內部控制審計的忽視；有些企業雖然有內部控制，但只流于形式，沒有有效控制，缺乏檢查其執行的效果，內部控制很難發揮出功能優勢，加強審計監督對完善國有企業管理具有重大意義。

（三）管理層意識淡薄

有相當一部分國有企業管理層對內部控制制度重視程度低，加上思想認識上的局限性，往往把內部控制簡單地理解為各種規章制度的集合匯總，并錯誤認為若內部制度過于嚴格會束縛企業的經營發展。針對企業日常編制的財務報表，它不僅僅是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，最終目標是有助于財務使用者作出經濟決策。管理層對財務知識往往不夠重視，看不懂財務報表的勾稽關系，無法從財務會計資料中獲取所需信息，更不能及時地發現存在的問題、內部控制無的放矢、不能發揮相應作用。

（四）資金風險環節管控薄弱

資金伴隨著國有企業的經營、投資、籌資活動復雜化，這就要求企業強化資金管理。盡管如此，貨幣資金依然是國有企業組織內部最容易舞弊的環節，在內部控制管理中往往忽略對資金流入和流出的關注，放松了對其監管，表現突出的是應收賬款管理。應收賬款既是企業的債權，又是企業的重要資產，然而大多數企業對應收賬款的管理薄弱，缺乏資金關鍵風險點控制意識，致使“三角債”越積越多，應收款項長期掛賬，形成流弊。資金由于流動性很強，國有企業也往往受到主客觀條件的限制，很難做到自動對資金活動施以有效控制，資金活動內部控制的失誤，也往往給企業帶來致命的打擊。目前國有企業內部控制部門普遍是從各部門抽調人員組成臨時“指揮部”，履行管理、監督職責，這種模式的弊端造成工作人員分工不明細，責任不明確，缺乏必要的溝通和協調，不能從通盤角度出發來管控資金流向。

（五）缺乏有效的激勵約束機制

一方面，由于國有企業往往采用集權管理方式，責權利“一肩挑”。作為經營者的下屬很少甚至沒有參與決策，對決策難于產生認同感，決策的執行力也會大打折扣。而作為企業決策者的利益與其決策的企業利潤又沒有長遠關系，決策者對內部控制管理投入不完備。這樣不僅缺乏對下屬有效的激勵約束機制，也無法達到人力資源這種特殊資產的保值增值。另一方面，絕大多數國企管理者仍與職工一樣，實行基本工資加級別獎金的較為固定的分配辦法，沒有與其承擔的責任、風險和企業資產增值、盈利情況相掛鉤，這種工資薪金分配方式起不到有效的激勵作用，嚴重影響優秀管理人才的工作積極性，不利于其才能發揮，更不利于國有企業發展。

二、加強國有企業財務內部控制的對策研究

國有企業經歷了從計劃經濟轉軌到市場經濟的歷程，轉變了傳統的管理理念，并一步一步建立和完善了自身的管理體系。歷史的經驗告訴我們，管理者必須緊扣企業財務管理發展脈搏，精研細謀定良策，積極應對市場規律來發現和化解各種風險，在瞬息萬變的風險市場中才能提高國有企業的市場競爭力。

（一）建立全方位的財務控制體系、健全透明機制

財務控制是內部控制的核心，是內部控制在資金和價值方面的體現。國有企業應通過企業會計制度設計來達到優化內部控制、并不斷改善財務管理來提高會計信息質量、逐步建立全方位的財務控制體系：一是從強化財務管理責任著手，完善內部控制制衡機制，抓緊對本單位會計核算、資產管理等制度進行梳理、補充和完善，并與國家有關規定相銜接、相融合，對財務管理的重要項目、關鍵環節和大額、敏感支出，制定出專門的管理辦法；二是對各項財務審批事項，設定審批程序、權限，明確權責分工；三是強化全面預算約束，實行以嚴格預算為基礎的企業財務制度，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保資金安全和效益的關口，充分發揮預算管理在資金綜合平衡中的作用；四是對于重大業務和事項，逐步健全和堅持集體研究、透明公開的機制，實行集體決策審批或者聯簽制度，可以有效避免“一言堂”現象。

（二）加強和完善國有企業內部控制的審計及監督機制

監督是風險管理的重要方法和手段，以監督機制促進國有企業內部控制，采取內、外結合的方法，逐步形成一套國有企業內控監督體系。首先，設置內部審計部門，通過評價內部控制狀況和內部控制制度的合理性、完備性、有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，并及時與管理層溝通，針對實施中的風險及其控制措施的評估和考量，薄弱環節提出建議，使內審中的風險管理意識成為企業文化的一部分。其次，實行內部控制審計，要求外部注冊會計師每年對企業內部控制設計與運行有效性發表意見，及時發現一些苗頭、可以預防和控制問題，避免最后變成大問題、造成無法挽回的損失。同時，在企業領導人任期屆滿、調任、免職、辭職或國企改制、重組、兼并等國有資產變更時進行經濟責任審計，以國有資產保值增值和安全運營為目標，揭露和查處重大違規問題，依法追究有關責任人的責任。最后，建立委派財務總監與監事會、內審機構相結合的內控監督機制，按職權分別對部門、崗位、各項業務和分（子）公司實施全面監督反饋制度，在實踐中與公司法人治理結構形式相融合，實行與行政管理交叉控制，此舉有利于對風險管理過程進行協調和修訂，由此形成制度健全、機制靈活、科學規范的監管新格局。

（三）充分發揮信息技術的作用，建立長效溝通機制

運用電子信息技術，以會計信息作為內部控制環節的橋梁、紐帶，逐步實現對業務和事項的自動控制，及時將確認過的風險點傳遞給管理層和相關部門，減少人為操縱因素。具體來講，在集團（總）公司以改造業務流程為出發點，積極推進集團公司集中會計電算化模式，減少會計核算層次，實現會計核算體制的轉變，建立統一高效的集團聯網會計信息數據庫，對有效避免和減少舞弊行為起到內部牽制作用。在各子公司（分公司）中，在加強財務核算的基礎上，注重建立完善的內部控制監督管理電子系統，在信息技術上滿足不同內控部門的需要和使用，使會計管理信息系統建設成為內控制度建立中的主導部分，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現監督檢查情況互通和信息共享技術。

（四）強化資金控制，防范財務風險

資金是企業生存和發展的基石，是企業生產經營的鮮活血液。企業應以相關制度和法規為依據，結合自身的發展戰略和規劃，確定與其相適應的資金管理體系。一是做好資金的管控，嚴禁資金體外循環。針對國有企業收入來源方式及業務的多樣化，尤其是國有企業集團公司，內控部門應采取集中管控模式，保證所有收入納入財務統籌管理范圍，并對業務部門采取定期、不定期檢查，杜絕帳外帳和“小金庫”發生，資金流程始終堅持集中歸口管理。二要提升資金營運效率，防范財務風險?？茖W地對生產經營中的資金余缺進行合理調劑，有利于資金均衡流動，保持一定現金存量，將應收賬款納入管控重點，努力提高資產變現能力，加速資金回籠，保持資金周轉的良性循環。三是各部門協作債權管理工作，發揮整合力，管控資金關鍵風險點。企業內部財務部門、內控部門協助業務部門做好債權清理確認、催收工作以及核銷、追討無望債權，明確各環節相關部門和人員的職責權限，設置不相容崗位分離制度，形成有力的內部牽制關系。針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施，從而降低企業因賒銷而產生的經營風險，最大限度避免損失。

（五）建設長效培訓機制，全面提升財務管理人員能力

國有企業內部控制中財務管理環節關鍵是人才建設，只有打造一只優秀的人才隊伍才能使其實現跨越式發展。一是構建國有企業會計人才庫。采取以業績為導向、以能力為核心的統一選拔模式，重點培養財務領域優秀的專業領軍人和業務骨干，遵循優秀人才成長規律，跟蹤管理實現階梯式遞進發展，不斷推動高效使用人才隊伍的建設機制。二是擴大財務人員培訓內容的廣度。以提高素質為核心，國有企業之間搭建相互交流平臺，結合實戰、案例分析，拓展財務管理視野，提升知識結構，使學習培訓形成常態化、多樣化模式。三是鼓勵財務人員參加相關職業（執業）資格考試，強化繼續教育。將職業道德修養和專業勝任能力作為國有企業選拔和聘用財務管理人員的重要標準，通過職業（執業）資格考試和繼續教育，了解市場經濟發展脈搏，學習和掌握財經知識，不斷提升財務管理人員的分析復核能力、信息捕捉能力、識別和應對風險能力、管理設計能力等。

國有企業降本增效、防范風險，不僅要依靠宏觀調控政策，還要注重苦練“內功”，加大《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的推行力度。雖然控制風險的任務既艱巨又嚴峻，但我們堅信，在政府多項政策的推動下，國有企業董事會、監事會、經理層和全體員工的共同努力，建立結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的內部控制體系，充分發揮內部控制的監督、預警職能，就能有效地保證各項經營活動監控運行，實現“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”的目標，國有企業會更大更強！

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