淺談建筑業營業稅的納稅籌劃

郭國建

【摘 要】 新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條列》及其實施細則對建設方提供設備、工程分包等情況下如何繳納營業稅有了明確的規定，不同地區的工程項目附征城市維護建設稅的稅率不同。建筑施工企業應該依法進行納稅籌劃，合理降低稅收成本。

【關鍵詞】 建筑業營業稅建設方提供設備工程分包城市維護建設稅納稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條列》（以下簡稱條例）及其實施細則，從2009年1月1日起實行，新條例、新細則關于建筑業營業稅的政策有了新的規定。隨著我國稅收法律法規的日趨完善，雖然納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收優惠，或者我們充分了解、學習、領會、用好國家的這些稅收政策規定，我們就能為單位帶來有效的稅收利益。下面就建筑業營業稅涉及到的三個方面問題作簡單闡述。

1. 建設方提供設備的營業稅籌劃

新制訂的《中華人民共和國營業稅暫行條列實施細則》（以下簡稱細則）規定，“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用的原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！?/p>

作為建筑施工企業，在與建設方簽訂《建筑安裝工程承包合同》的時候，要注意提前考慮建設方提供設備的問題。如果在施工中，這些設備雖然是建設方提供，但是合同、協議中沒有注明，仍然要計算營業額，繳納營業稅。

另外，建設方提供的設備具體名單要符合國家稅務總局和省級地方稅務機關的規定，例如對建筑安裝企業規定的輸配變電工程所使用的變電設備、電纜等，電梯、空調設備、鍋爐等。對電力安裝建筑企業規定的各種變壓器、網絡設備等。

例如：某施工企業于**年**月中標2000萬元某水庫項目工程，其中含啟閉裝置啟閉機款300萬元。那么，如果是單位自行采購，那么營業稅為2000*3%=60萬元。如果合同、協議中注明啟閉裝置啟閉機由建設方負責提供，那么，營業稅為（2000-300）*3%=51萬元。

2. 總承包與分包的營業稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條列》第五條第三款規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額?！?/p>

2.1建筑工程總承包單位在工程施工過程中，由于考慮到某部分施工的工作內容具有較強的專業技術要求，或者為了充分利用項目所在地的勞務資源、設備資源，提高經濟效益，通常會把部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位。同時，工程分包具有明確的法律依據?！吨腥A人民共和國建筑法》第二十九條明確規定“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經建設單位認可?！?/p>

因此，建筑工程總承包單位在與分包單位簽訂工程分包合同時，必須經建設單位認可。同時，工程分包合同中必須明確營業稅的繳納問題，避免重復繳稅。根據條例的規定，建筑工程總承包單位與分包單位應分別核算、繳納營業稅，建筑工程總承包單位不宜將分包單位完成的工程量作為企業自行完成的工程量計算繳納營業稅。如果采取建筑工程總承包單位代扣代繳營業稅的形式，亦應該在工程分包合同中明確列示。

例如：某施工企業甲**年**月中標2000萬元某項目工程，其中：分包給**有限公司900萬元。那么，**有限公司應當向甲企業財務出具建筑發票900萬元，自行繳納營業稅金900*3%=27萬元；企業甲應當向建設單位出具建筑發票2000萬元，實際繳納營業稅金為（2000-900）*3%=33萬元。

2.2根據新條例規定，建筑工程總承包單位只有將部分工程勞務分包給其他建筑勞務單位時，才能按扣除分包價款后的金額繳納營業稅；建筑工程總承包單位與個人簽訂勞務承包合同的，不得按扣除分包給個人的勞務價款繳納營業稅。因此，建筑工程總承包單位在進行勞務分包時，應該考慮營業稅成本的問題，盡量選擇具有相應資質的建筑勞務單位，降低企業的納稅成本。

施工企業財務人員要加強同項目所在地稅務部門的溝通聯系，取得稅務部門的理解支持，及時提供稅務部門要求的證明資料，如：營業執照、稅務登記證、外經證、組織機構代碼證、法人身份證、經辦人身份證、建造合同等；采取必要程序步驟，特別是在稅務部門工程項目登記時，一定要將分包項目，登記在總承包項目的名下，省內工程項目外出稅收管理證明的編號也一并錄入進去，否則，電腦程序將自動產生在經營地繳納企業所得稅現象，這將會增加稅收成本，帶來不必要的稅收事項麻煩（河南省地方稅務局規定省內建筑企業一律在注冊地繳納企業所得稅）。

結合我局的實際情況看，近年來由于受到人工費上漲較快，而水利建筑業人工費預算單價較低的影響，為了不增加建筑勞務施工單價，影響工程項目施工成本，愿意繳納分包單位營業稅金，這在該事項上的概念是有誤區的；實際上在賬務處理過程中，可以根據有關法律、法規，簽訂合法的分包合同，由分包單位直接繳納分包價款的營業稅或者采用代扣代繳的形式，既可以避免分包單位重復納稅，又可以降低工程局的納稅成本。

3. 營業稅收中附加稅稅率的籌劃

3.1營業稅稅收政策規定的營業稅稅收附加征收稅率是不一樣的，施工經營所在地在市區的，按營業稅稅收額的7%征收繳納城市建設維護稅；施工經營所在地在縣、鎮的，按營業稅稅收額的5%征收繳納城市建設維護稅；施工經營所在地在鄉級城鎮以下區的，按營業稅稅收額的1%征收繳納城市建設維護稅。

因此，在施工企業繳納營業稅的時候，處于鄉鎮級以下的施工區的如滯洪區建設、河道治理、水庫除險加固等工程項目，當地縣級稅務機關，讓在所屬縣級地方稅務局繳納營業稅金，這就無形中增加了工程項目營業稅的附加征收率，提高了企業的工程稅收成本；施工企業必須和稅務部門進行充分的溝通，得到稅務部門的理解支持，依法爭取、保障企業的稅收權益。

3.2根據豫建設標[2011]16號文《河南省住房和城鄉建設廳關于相關建筑安裝工程稅金變化的通知》，從2011年1月1日起，增加了2%的地方教育費附加，具體調整情況如下：

3.2.1納稅人在市區的，按不含稅工程造價的3.477%計??；

3.2.2納稅人在縣、鎮的，按不含稅工程造價的3.413%計??；

3.2.3納稅人不在上述范圍的，按不含稅工程造價的3.284%計取。

由于營業稅金附加費率的調整屬于國家政策性調整，不應包含在建筑工程施工合同風險范圍之內。施工企業屬于以前年度簽訂合同，2011年1月1日后結算并繳納營業稅的，應依法向發包人主張自己的合法權益。

總之，在全面稅收約束下的市場競爭環境中，施工企業財務人員及其他相關人員應因地制宜，根據所處經營地理環境不同，通過與當地稅務部門加強溝通聯系、不斷的交流與學習，在保障國家稅收利益的同時，最大限度地降低企業的營業稅稅收成本，提高企業的經濟效益。

參考文獻：

[1] 《中華人民共和國營業稅暫行條例》 中華人民共和國國務院令第540號.

[2] 《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》 財政部 國家稅務總局第52號令.

[3] 凌輝賢、何敏、吳曉如著《營業稅納稅籌劃36計》 東北財經大學出版社2009-11-1.

[4] 秦建龍 營業稅的稅務籌劃解析 《東方企業文化》 2012 05.

（作者單位：駐馬店市水利工程局）