公允價值在會計中的運用

林雪婷

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

摘要：公允價值是現代會計的重要計量屬性之一，公允價值會計在企業各類經濟業務核算中的應用日益廣泛。文章通過比較國際上公允價值的發展和我過的發展的不同，分析當前我過公允價值會計運用的利弊，并在此基礎上提出相應的改進措施。

關鍵詞：公允價值；國際比較；公允價值；利弊

一、前言

隨著會計計量理論的發展，會計的計量方法也在不斷改進。為了順應我國經濟快速發展的要求，公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或清償債務的金額。其最大的特征就是來自于公平交易市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即公允價值。2006年2月，我國頒布了新的企業會計準則，公允價值作為一種計量屬性的出現，是新準則中最引人關注的概念之一。我國的新會計準則順利實施，而且由于“適度、謹慎的引入公允價值”的做法，針對公允價值應用的爭議和抨擊并未如國外那般激烈。但是關于公允價值的討論和爭議由來已久，尤其是近年來國內外金融市場的動蕩與起落，我國會計界、金融界對公允價值的討論也如火如荼。

二、國際上公允價值的發展

美國公認會計原則。2011年美國財務會計準則委員會發布了《2011年第4號會計準則更新——公允價值計量。修訂后的主題與《國際財務報告準則第13號》（以下簡稱13號）基本一致。事實上，第13號保留了美國的《財務會計準則公告第157號》的整體框架和基本理論。

三、我國公允價值運用的發展現狀

（一） 金融工具的確認和計量

根據《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》，公允價值在金融工具確認和計量方面存在以下三種情況：一是存在活躍市場。在活躍市場上企業已持有的金融資產或擬承擔的金融負債的報價應當是現行出價；企業擬購人的金融資產或已承擔的金融負債的報價應當是現行要價。金融工具組合的公允價值應當根據該組合內單項金融工具的數量與單位市場報價共同確定。二是不存在活躍市場。在不存在活躍市場的情況下，企業應采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術得出的結果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。

（二） 非共同控制下的企業合并

根據《企業會計準則第20號—企業合并》，非同一控制人之下的企業合并，經營主體發生重大變化，對被并購方資產負債的記錄，以公允價值體現，不影響一致性和可比性原則；所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因為在并購交易的過程中，實現當期收益的可能性不大，即使實現，其金額也有限。

（三） 債務重組

新會計準則明確規定了債務重組利得可以計人當期損益，公司通過債務減免或重組所獲收益計作當期營業外收入而進入利潤表，成為利潤來源。部分債務負擔沉重的上市公司便可能在2007年之后，通過債務減免或者重組而獲得收益增加利潤。企業或公司可以因此而獲得巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務重組準則意味著一旦債權人讓步，債務被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益進入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。

四、我國公允價值運用的利弊

（一） 公允價值的優點

1、公允價值具有較強的相關性。

相關性是針對決策的首要會計信息質量特征。因為公允價值以市場價格為基礎，能適應瞬息萬變的市場環境，能較準確地披露企業獲得的現金流量，能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力以及所承擔的財務風險，因此更有利于投資者評價企業的投資機會和風險以及管理當局的管理業績，促使其做出投資決策和其他決策。

2、公允價值更符合配比原則

為使會計核算更加符合配比原則，應采用公允價值計量。在歷史成本會計計量屬性下，強調的是在時間上和經濟內容與經濟性質上存在的因果關系的配比，但這種配比卻忽視了計量的因素。由于收入的取得，與成本、費用的支出在時間上不一致，也導致了計量上的不一致。收入總是按現行的市場價值計價，而成本與費用卻總是按過去的歷史成本計價，這顯然有失公允。因此，對與收入相關的成本、費用的計量也應按公允價值計量，這樣才更加符合配比原則。

3、公允價值具有一定的公允性

隨著企業資產價值的變化，企業需按公允價值不斷對資產的現時價值進行重新計量，從而保證會計信息的客觀性，因此，采用公允價值計量能使會計報表具備一定的公允性。尤其對于金融資產來講，其價值具有極大的不確定性，若以歷史成本計量其資產，很可能會導致該資產的真實價值與賬面價值存在差距。

（二） 公允價值的不足

1、信息質量的可靠性與相關性不恩能夠兼顧

公允價值計量是一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念，以它來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎出發的歷史成本計量，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。

2、市場環境的預知性方面

公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。再次，企業主體計量的一致性方面。企業主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于未來收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的決策即更能提供對企業管理層有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。因此，對不同的企業主體而言，公允價值計量的受歡迎程度是不一樣的。

3、公允價值計量的難度性方面

當某些資產不存在活躍市場而且在市場上找不到相類似的資產，則只能采取現值技術，即將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為公允價值計量的重要技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性也就成了公允價值計量不易推廣應用的難點。

五、相應的改進措施

在公允價值的的運用中，我們應該注意以下方面：1.積極培育各級市場，為公允價值的取得提供更為客觀的來源。2.認真研究有關我國有關現值技術的問題，并制定與現值相關的具體會計準則，從而為取得不存在公平市場情況下的公允價值提供理論依據。3.加強我國對會計人員的教育和培訓，建立加強相應的監督管理機制。4.加強對公允價值的實證研究。

參考文獻

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