基于組織行為學的內部控制解析

潘永波

（河北中醫學院后勤管理處，河北石家莊050200）

基于組織行為學的內部控制解析

潘永波

（河北中醫學院后勤管理處，河北石家莊050200）

內部環境與內部控制框架的有效性息息相關，內部環境是內控系統的基礎；群體防范風險的關鍵體現在領導者的管理能力、群體的凝聚力以及組織中管理人員和員工之間的配合；要想把組織風險控制在一定的合理范圍之內，就需要合理運用控制措施。

內部控制；組織行為學；管理心理學；人際關系；人力資源；組織文化

內部控制是指一個組織以實現既定的目標為目的，而保護組織資產的安全性和完整性，確保會計資料的可靠性，保證經營活動的合法性、效果性、經濟性和效率性，從而對組織內部進行的自我調整、自我規劃、自我約束、自我評價的一系列方法和建議的總稱。

一、組織行為學理論與內部控制的關系

（一）在內部牽制階段的關系

內部牽制階段（20世紀40年代以前）是內部控制理論的萌芽和形成階段。這一階段的內部控制主要通過人員配備和職責劃分、業務流程、簿記系統等來完成，主要是為了查錯防弊，保護組織財產安全。在這一階段，組織和個人的行為和能力在內部控制中起到很大的作用，對個人的品德或教養要求較高，雖然組織行為學概念還未引入，但是開始關注個人的素質和能力，對人的行為開始有意識的引導和控制，并意識到組織分工協作和相互牽制。

（二）內部控制制度階段的關系

內部控制制度階段（20世紀40—70年代）是內部牽制思想不斷發展而形成的，在這一階段，組織中的控制措施、程序和方法不斷完善，基本上做到了業務處理程序標準化、業務分工制度化，人員之間的相互制約也基本上能做到。于是，內部控制制度應運而生。在這一階段對組織中人的行為開始制度化，人員相互牽制和組織職責等都形成了制度，系統地確定下來，把組織中的人當成管理過程中的一環節，內部控制認為只要依照制度行動，組織的效率就能提高。但對組織中人的行為重視不夠，未能對人產生有效激勵，對人的性格和能力未能深入了解并加以利用。

（三）內部控制結構階段的關系

內部控制制度理論進一步改進，形成了內部控制結構理論（20世紀80—90年代初）。該理論指出：組織的內部控制結構，包括為實現組織特定目標提供合理保證的各種政策和程序，具體內容包括控制環境、會計系統、控制程序三要素。內部控制結構階段，在內部控制發展中是一個重大的改變，組織行為學中的團隊精神與高績效團隊、系統理論、信息理論、激勵理論、領導行為理論等都被引入到內部控制建設中，這對內部控制發展起到很大的作用。

（四）內部控制框架階段的關系

與前幾階段相比，內部控制整體框架階段（20世紀90年代—21世紀初）更加突出了信息時代的特點，提出了風險評估要素，突出了信息和溝通以及對內部控制進行監督的必要性。

在強調了信息和溝通的重要性的同時，組織內部控制中的風險要素也顯得日益突出，組織中人的行為、素質、智商與情商、社會認知和歸因、工作動機、目標設置與職業生涯規劃、自我效能與組織中的人際網絡、員工的心理健康、心理契約與工作滿意度和工作績效等等許多理論都被引入到組織內部控制建設過程中。組織行為學中關于組織風險的相關理論也被引入到內部控制建設中，對人的行為產生的風險進行了細致的解剖，把風險預防和控制細化到個人的行為中，這代表著組織行為學理論對內部控制的影響也日益重大，也代表著兩個理論體系開始融合。

二、內部控制五要素的組織行為學視角分析

（一）內部環境的組織行為學分析

內部環境與內部控制框架的有效性息息相關，內部環境是內控系統的基礎，所以良好的內部環境對組織目標的實現有著非常重要的意義。一個組織的控制環境對于組織內控是有著決定性作用的，其中主要包括組織文化、治理結構、人力資源管理等。

1.組織文化。對于組織行為而言，組織文化的影響是無形而且持久的。對于組織成員的行為而言，組織文化的作用也非常明顯，甚至超過正式的權責關系、管理制度等所發揮的作用。但組織文化也存在著與組織環境是否適應和匹配的問題，因而，組織文化對組織行為與績效可以產生積極影響，也可能產生消極的負面影響。組織文化建立的價值目標能夠使員工自覺地把行為統一到組織所期望的方向上去。在優秀的組織里，因為有鮮明的指導性價值觀念，基層的員工在大多數情況下都知道自己該做些什么。

2.法人治理結構。在一個組織的內部控制環境中，一個重要的不足是組織法人的治理不夠完善?，F今很多法人治理機構在形式以及實際上都沒有發揮出應有的作用，這樣的結果導致很大一部分權力掌握在高層管理者手中，而這些管理者就會凌駕于內部控制系統之上，導致內部控制系統無法正常運作。

3.人力資源管理。組織創造價值的重要組成是人力資源，然而目前有些組織對于人力資源的管理仍不到位，主要表現在以下幾點：人力資源的結構性不均衡，日常性事務員工過量，高素質人才相對短缺，核心技術領域人才缺乏；人才晉升機制不健全，人際關系帶來不必要的內耗；員工考核機制不完善，考核指標不符合實際情況，員工約束激勵機制不到位，員工社會保障不健全，薪酬不公平，缺乏長期有效的激勵措施，缺乏員工職業生涯規劃，員工不能全心全意投入工作、工作態度消極的現象大量存在。

（二）風險評估的組織行為學分析

組織行為風險來自于兩個方面，即個體層面和群體層面。個體層面風險主要體現在公司管理人員與員工個體的關系上。組織中的個體對風險的辨識能力、防范能力以及應對能力對企業風險的識別和規避都有重大的影響。在個體層面上對風險進行識別評估，需要清楚員工的知識體系結構、個體應對風險的能力、控制可能存在的風險關鍵點，重視培養員工應對風險的能力。群體防范風險的關鍵體現在領導者的管理能力、群體的凝聚力以及組織中管理人員和員工之間的配合，這需要管理者和員工的共同維護，在硬性制度之外，還需要形成一種群體認同的規范，在日常組織活動中，這一規范能有效引導和約束員工的日常行為，把組織的風險理念貫穿到員工個人價值觀中，整合到群體規范之中，把風險理念融入到組織文化層面，才能有效應對風險。

（三）控制活動的組織行為學分析

控制措施是一個組織按照分析內部環境、評估風險的結果，通過結合應對風險的決策，實現內部控制目標的方法以及有效的手段。要想把組織風險控制在一定的合理范圍之內就需要合理運用控制措施。在組織的控制活動中，在員工自覺遵守組織制度之外，還需靠管理者和公司文化的權威來管理職工，這樣職工在執行過程中不會工作懈怠，避免一些不利于組織發展的沖突。

（四）信息與溝通的組織行為學分析

一個有效的工作群體，如果想高效率地完成組織的任務，其成員之間的有效溝通必然會居于首位，因為它是所有分工和合作順利開展的基礎。有效的溝通，既能加強成員對群體的忠誠度和認知度，還能幫助組織化解矛盾沖突，解決工作中遇到的困難。信息能夠迅捷、準確地傳遞，是現如今強調效率至上工作管理理念得以實現的重要保障。

（五）內部監督的組織行為學分析

內部控制監督系統要做到風險預警與事中監控、事后審計相結合，監督檢查以考核評價、責任追究為保障，在實際的操作中體現“大監督”的內部控制的管理思路，這樣才能督促內部控制操作者為組織更好地服務，從而實現內部控制的自我修復、自我完善。

三、基于組織行為學的內部控制體系完善

（一）決策層的控制

以往的研究發現決策層出現的一些問題主要表現為嚴重的等級觀念、高度的權力集中。權力過于集中，就導致決策層的難以控制，如果缺少對決策層的制約環節，對權力集中現象很難抑制乃至根除。所以，需要構建員工代表組成的自治組織，并給予其權力用以監控決策層?？梢圆僮鞯淖龇ㄊ歉倪M現有的職工代表大會制度，以進一步加強對決策層的控制，以立法形式保證員工代表能夠進入到決策層，并對其權力運行形成明文規定，這樣才能夠向高層提供意見建議，保護員工的權利。

（二）管理層控制

對管理層的內部控制，主要考慮的是管理者的個人素質以及規章制度。目前我國各種組織中管理層控制失效的主要原因，可以歸結為管理不到位。主要表現在管理方法和手段落后，有些管理崗位設置不合理，沒有發揮其本質作用，有些管理干部欠缺現代的管理理念，缺乏創新，消極怠工現象嚴重，管理機制不健全。要使組織發揮最大的效益就要控制好管理層。首先要構建完善具體的管理制度，能夠最大限度地調動管理層的工作積極性；其次，通過吸引高素質人才的加入，對管理層提供有效的培訓，提高其自身修養以及管理水平，改變管理手段。

（三）業務層的內部控制

組織業務層中內部控制的問題一般表現為：第一，業務層控制過于粗糙，沒有統一的指標進行量化控制；第二，業務層內部各個環節之間糾纏不清，責任劃分不明確；第三，業務層控制方法粗糙，創新不夠。業務層控制不到位的根源在于：組織對于業務層的控制觀念比較落后；對整個業務流程的控制尚缺乏系統的認識。所以，對于業務層面應該提倡價值鏈流程內部控制，價值鏈流程內部的各個流程不再是以簡單的直線為順序進行，通過強調相互溝通以及相互協調的工作方式，使得各流程的人員共同控制組織的價值流。

（四）行為控制

目前，多數組織的文化仍然屬于經驗主義，一些行政事業單位和國有企業更是存在著官僚主義和拜金主義，每件事是否去做都要考慮金錢的支出，最后致使員工沒有歸屬感，嚴重缺失社會責任感，違法違規行為層出不窮。因此，應從制度以及文化兩個層面來進行行為調控，以使組織回到平衡狀態。第一，建設制度系統，將制度落實到組織中，也就是說每一層次都要有自己的制度，決策要有制度、管理要有制度、業務也要有制度，并且每層制度之間要相互關聯，保證制度的遵守質量，不能一味地模塊化。第二，建立個性的組織文化，發揮組織文化的功能，為企業提供精神支柱，提升組織的核心競爭力，也為內部控制有效性提供有力的保證。在組織文化建設中要充分體現以人為本的理念，強化組織文化建設中的領導責任，推進文化創新。

［1］陳漢文，韓洪靈，郭燕敏.內部控制監督要素之應用性發展——基于風險導向的理論模型及其借鑒［J］.會計研究，2009，（8）：73－79.

［2］斯蒂芬·P.羅賓斯.組織行為學［M］.北京：中國人民大學出版社，2005：28.

［3］劉章勇.淺談基于組織行為學視角下的員工管理［J］.現代營銷（學苑版），2014，（11）：53.

［4］曹恒儀.基于積極組織行為學視角下企業員工激勵分析［J］.中國外資，2014，（3）：276-277.

責任編輯、校對：張增強

Analysis of Internal Control on Basis of Organizational Behavior

Pan Yongbo
（Logistics Management office，Hebei University of Traditional Chinese Medicine，Shijiazhuang 050200，China）

As the basis of internal control system，internal environment is closely related to the effectiveness of internal control structure.This paper points out that the key of group risk prevention lies in the leader's management ability，cohesion of the group and the cooperation of manager and staff.And the reasonable employment of control measures will put organization risk in a reasonable range.

internal control，organizational behavior，managerial psychology，interpersonal relationship，HR，organizational culture

F270

A

1673－1573（2016）03－0071-03

2015-05-29

潘永波（1976-），男，河北石家莊人，河北中醫學院后勤管理處經濟師，研究方向為人力資源管理。