互聯網類公司預算管理體系改進探討

盛李銘

（杭州萬向職業技術學院　工商管理系，杭州　310023）

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互聯網類公司預算管理體系改進探討

盛李銘

（杭州萬向職業技術學院工商管理系，杭州310023）

［摘要］傳統的預算管理面對以新媒體為特征的互聯網類公司，存在著諸多問題和缺陷，預算管理的作用難以發揮。超越預算管理的思想正是基于這種環境的不適應性的特點而提出，文章回顧歸納了超越預算的特點及相對傳統預算的優勢，并分析探討了互聯網類公司預算管理與超越預算管理的契合點。

［關鍵詞］預算；超越預算；互聯網類公司；契合

自1920年美國杜邦公司率先將預算引入現代企業，預算管理已得到極大的推廣應用，成為現代企業的標準作業程序。隨著工業經濟時代向信息經濟時代的轉變，企業的經營內容日趨多樣化，傳統的企業預算管理的觀念和方法是否能適應不斷變化的新經濟環境？一些管理人員已提出了疑問。尤其針對一些新媒體為特征的互聯網類公司，傳統預算管理存在諸多問題和缺陷，它已經無法再滿足現代企業的發展需要，預算管理的改進被提出。

1　互聯網類公司預算管理存在的主要問題

作為一種新興的經濟體，互聯網類公司的預算管理體系雖然已建立，甚至比較完善，但由于實施時間不長，經驗不夠豐富，及本身環境的變化快，競爭激烈、業務不穩定，預算管理的實施效果并不理想，還面臨著不少問題。

1.1預算機構設置不科學

有些互聯網類公司沒有單獨設置預算管理機構，由財務部負責，并未真正從公司管理層面重視預算管理工作，一定程度上流于形式。有些公司預算管理缺少具體的指導，只有簡單的規定，沒有對程序、方法等做出明確的規定，管理工作的操作性不強。這樣的機構設置，使預算管理往往缺少群眾基礎，業務部門僅僅是執行和被考核，沒有積極參與預算管理工作，甚至還會產生抵觸思想，嚴重影響了預算管理發揮的效用。

1.2預算目標確定不合理，缺乏戰略指引

預算編制是預算管理的重要環節，預算管理應服務于企業的戰略目標。實際工作中，部分互聯網類公司在編制預算時所參考的數據單一，通常是以歷史財務數據為基礎，導致設定的預算目標不準確、不科學。如果編制預算只關心短期的目標，不考慮未來不確定性因素的影響，導致編制的預算不僅與企業的長期戰略目標背道而馳，而且也忽視了執行預算工作的內部管理流程以及客戶可能帶來的戰略價值；如果在編制預算時，沒有對各類經濟因素進行深入地考慮，預測和實際會存在明顯的差異，預算指標與企業外部環境不相容，這樣的預算指標沒有足夠的應變能力，它的彈性就會不足；如果預算目標與實際情況不相符，那么績效考核只會對短期活動投入關注，企業的發展戰略將得不到足夠重視。

1.3考評激勵機制不健全

有些互聯網類公司考核指標確定不合理、偏面，只重年度考核，不重月、季指標考核，這其實就是只重事后控制，不重事中控制的表現，會使企業失去對預算進行監督的最佳時期。企業只有建立起月度統計，季度預考核，全年總考核的考核方式，把預算管理貫穿到企業管理的每一點，每一環節，預算管理才能真正發揮作用。另外，預算目標沒有很好和薪酬激勵機制相結合，在執行預算時沒有制定獎懲制度，約束工作不到位，開展考核工作后沒有及時獎勵優秀員工，這使預算考核失去了激勵作用，預算考核流于形式。

要想做好企業的預算管理工作，必須考核每個部門的預算執行工作，由每個部門來制定相關預算，同時也要落實各項預算，利用一些關鍵指標使每個部門和部門人員明確自己的職責，相關部門按照考核指標對各部門及人員實施考核。沒有建立完善的考評制度，預算無法發揮約束作用，預算不具有權威性。

1.4預算管理信息化程度不高，影響預算實施效果

預算管理并不是一蹴而就的，它包括許多內容，如業務、財務、資金、信息管理等。部分互聯網類公司預算管理信息化水平不高，要編制的報表數量大，耗費大量人力物力，并使得預算數據在編制、上報、合并等過程中容易出現各種問題和差錯，從而影響預算管理的實施效果。如果預算的編制工作采用手工方式，那么大量的統計和計算會給財務預算人員帶來巨大的工作壓力，預算分析無法做到及時準確，也難以將預算執行和績效考核結合在一起。無法及時了解到預算和實際之間存在哪些差距，容易出現信息不對稱問題。預算偏差過大，會使預算分析失去作用，此時通過分析無法發現預算中的問題，無法在事前控制和防范風險的發生，使預防、控制和監督難以發揮作用。

2　超越預算思想的引入

超越預算思想提出于20世紀后期的一些高新技術制造企業，他們對公司的預算進行了深入研究，并考慮應該采用哪些管理方式來改變傳統預算，以及如何采取有效措施彌補傳統預算存在的缺陷。為此，超越預算管理被提出。

2.1超越預算理論的特點

2.1.1預算目標與考核激勵相分離

超越預算具有一些明顯的特征，它能夠分離考核評價和預算目標。在設定目標時，要考慮成本收入、現金流量、資本回報率等指標，確定目標的標準是在企業發展的各個階段，都必須要獲得最大化的收益。業績評價體系是為了改善員工的績效，在事后幫助員工調整工作方法。此時預計計劃和經理人不再聯系在一起，績效評估合同是以相對改善作為依據。在評價時，并不是看目標的實現，而是要比較團隊和其他競爭對手存在哪些差距，或比較該團隊目前取得的績效和過去完成的績效的差異，這樣能夠使業績評價更加科學、合理。

2.1.2激進的分權

超越預算不再采用控制和命令的方式，它強調分權，要讓各部門的負責人享有一定的權力，讓他們充分發揮自己的才能，讓他們通過自己的判斷來參與決策的制定，并努力實現目標，這和權力泛濫存在本質上的差別。因為這種授權是以契約為前提：無論是部門，還是個人，都要明確自己的職責，完成自己的績效。這種方式能讓一些有能力的員工獲得廣闊的發展空間，他們能夠在這種工作環境中充分發揮自身潛力，他們可不斷學習，不斷進步，能夠嚴格落實各項決策。企業建立優秀的企業文化，能為超越預算的實施提供重要保障，超越預算強調要分權，這也是以企業文化作為基礎，企業建立核心價值觀，讓員工將個人的發展目標和企業的發展目標結合起來，不斷提高工作效率，讓客戶獲得滿意的服務，為企業創造更多經濟效益。當員工認可企業文化和核心理念后，他們在開展工作時，就會自覺遵守這種理念，他們會積極主動地開展工作。企業采用柔性管理方式能夠發揮較強的激勵作用，可以激發員工的工作熱情，讓他們全身心投入到工作當中。

2.2超越預算的優勢

超越預算管理制定的戰略都具有連續性，它設置的獎勵目標也都有一定的聯系，在對資源進行分配時，按照需要進行，企業文化氛圍較好，能夠激發員工的工作熱情。超越預算管理對執行業績進行評價，能夠讓管理人員向基層轉移，可對基層人員起到激勵作用，讓他們主動做好自己的工作，企業內部可實現良性發展，企業在發展中將獲得強大的動力。

2.2.1能夠順利實施公司戰略

超越預算管理能夠為企業發展提供條件，它強調企業在制定決策時，要讓員工獲得一定的權力，使基層員工能夠發揮自主性和創造性，同時要讓員工了解決策制定的原因，并讓員工一同參與決策的制定，讓他們為實現自身價值不斷努力。當企業所處的外部環境發生改變時，要及時采取措施，防范運營風險，使企業能夠在變化的市場中實現健康發展。而且，企業也要建立獎勵機制，要重視員工的利益，這樣才能引導員工將個人目標和企業發展目標結合起來，使員工發揮主觀能動性，為企業創造更多效益。企業如果采用超越預算管理，可使審批程序更加精簡，能夠對資源進行合理配置，執行人員有資源需求時可隨時獲得資源，企業管理人員及時向執行人員下放決策權，既可以讓資源得到優化配置，也能讓執行人員增強責任感，他們會合理使用資源，避免出現浪費資源的現象。

2.2.2調動員工工作積極性和創造性

企業在開展管理工作時，如果采用傳統預算方式，在制定預算時就會發生討價還價的現象，在考核業績時也會出現類似現象，這使企業的管理流程受到了影響。超越預算管理在考核員工或獎勵員工時，都是將相對指標作為依據，它強調企業要對市場競爭情況有深入的了解，要明確自身的地位，要將考核和市場環境結合起來，考核要發揮實效。超越預算采用了綜合性的考核方法，它要求員工和每個部門都要了解企業的成功因素和性質，超越預算設置的預算目標是以綜合指標為依據，能夠防止管理人員對預算數據進行操縱，防止短期財務報告存在失真問題，從整體上提高企業的管理水平。

2.2.3預算管理文化變革，實現全員績效管理

傳統預算在實施績效管理時使用固定績效，超越預算使用的是業績契約，可見二者的預算控制內容不同，超越預算用相對契約代替了原來的固定契約，同時也將績效責任轉移到了基層人員。這種轉變有利于變革企業的管理文化，企業在實施傳統預算管理時，企業的管理人員掌握著各類權力，因此各部門之間無法實現交流，彼此不夠團結。但超越預算有效解決了這類問題，它利用業績契約的方式，讓各部門彼此加強交流和協作，彼此能夠相互信任。企業的管理文化正是以彼此信任為基礎建立的，這使標桿法、滾動預算、平衡計分卡等發揮了自身的作用，為提高管理水平創造了良好的條件。

2.2.4環境適應性強，持續創新

越預算管理模式具有許多優勢，這是傳統預算所不具有的，超越預算可以彌補傳統預算的缺陷，例如在市場發生改變時，傳統預算無法和發展戰略相結合，難以對資源進行優化配置。超越預算可以幫助企業重新構建組織結構，能夠讓管理流程和環境的變化相適應，有利于建立扁平化組織結構，可讓基層員工獲得權力，能夠滿足客戶需求，及時調整發展目標，不斷實現創新和突破，努力提高績效水平。

3　互聯網類公司預算管理與超越預算管理契合點

互聯網類公司在構建預算體系時主要受到三方面因素的影響：①互聯網類公司特性；②網絡預算環境；③預算主體對預算體系提出的要求。因此，互聯網類公司在新的預算管理環境之下必須積極尋找預算管理和超越預算管理之間的契合點，具體如圖1所示。

圖1　互聯網類公司與超越預算的契合

3.1以平衡計分卡實現戰略和預算的連接——保證互聯網類公司以戰略為導向

平衡計分卡屬于企業管理中的業績評價工具，其可有效實現企業戰略目標與規劃目標的結合，使得企業各部門的業績評價功能得到有效的發揮。相比較于制造業而言，互聯網類公司屬于一個獨特的組織，其各部門在發展過程中增長迅猛，這使得企業管理層難以實現有效的決策。由于公司的經營活動難以通過量化數據加以認識，因此公司管理至上而下開展困難，這使得公司的戰略目標難以實現。平衡計分卡可有效實現企業戰略目標和規劃目標的整合，打破傳統財務預算控制理論，根據市場環境有選擇性的保留財務指標以實現企業未來財務的指示。在互聯網類公司預算管理中，平衡計分卡可從顧客、財務、成長以及內部流程四個部分對企業的愿景加以反應，實現企業戰略目標與預算目標的統一，保證企業戰略目標的最終實現。

3.2預算目標和考評激勵分離——預算制定快速，盡量消除預算博弈

傳統預算控制建立在企業架構基礎之上，因此，企業在原有架構之上引進傳統預算控制將使得其中的弊端保留，并且由于互聯網類公司存在一定的特殊性，傳統預算中的弊端在互聯網類公司中將表現的更加明顯。對此，互聯網類公司所采取的預算模式必須有效杜絕預算博弈行為和預算松弛現象，保證預算模式柔性化的同時使得預算模式和企業戰略目標相聯系。個人利益的存在造成傳統預算中存在種種弊端，追求個人利益最大化是導致弊端存在的根本原因?；ヂ摼W類公司通過超越算模式實現預算目標與個人以及團體考評的脫離，從而使得“數字游戲”等問題得到基本解決。在超越預算模式之下，企業可明確自身的預算目標，降低預算編制過程中的阻力，杜絕預算松弛現象。

3.3資源配置優化——提供按需分配保障

傳統預算控制在企業資源配置過程中必須實現預算編制，這將嚴重影響資源調配時間并降低資源配置的效率，超越預算打破傳統預算編制并實現企業資源的按需分配，這使得企業資源配置得到合理的優化和改進。資源最合理的利用方式為按需分配，對此，企業為保證自身的競爭力并降低成本就必須做到資源的事先優化配置。在互聯網類公司中，超越預算模式實現企業各類資源的掌握，并在項目開展前實現資源的優化配置，降低項目開展過程中彈性預算以及固定預算對資源配置的影響，最終保證資源得到合理的利用和分配。

3.4強大的企業文化——加強非正規控制作用

企業文化由企業氛圍、價值觀、信念、企業環境、歷史沉淀等共同組成，其也被稱之為組織文化，屬于企業精神的客觀表現。企業文化的形成并不是一蹴而就的，其需要經歷長時間的積累和沉淀，就員工而言，是員工內心所信仰并對行為加以約束的價值觀念和行為準則，就企業而言，其是企業價值觀以及經營理念的客觀反映，企業文化具有穩定性和不可變動性，并不會因外部環境的變化而變化。對企業和員工而言，企業文化具有凝聚作用、輻射作用、鼓勵作用、約束作用以及導向作用等。信任是企業文化建立的前提和基礎，尤其是在柔性化組織結構中，信任發揮著無可替代的作用，只有做到信任，才能保證企業分權得以落實；只有做到信任，才能保證企業員工的工作不被干涉；只有做到信任，才能實現員工在完成工作中更加的自信和從容。因此，互聯網類公司在超越預算管理模式之下必須形成有效的企業文化，從而確定企業的經營理念和經營目標，將企業經營理念和經營目標融入到員工日常生活中，確保企業經營目標的最終實現。

3.5完備的信息管理系統——提高決策速度

超越預算管理模式涉及企業的各項信息，因此，為保證超越預算管理模式得以發揮實效，就必須建立完備的信息管理系統，使得企業的經營狀況、財務現狀以及日?？刂频刃畔⑷谌氲较到y之中，具體內容包括企業績效指標、企業研究現狀和研究成果、企業員工總量及工薪水平、行業發展現狀和水平、企業發展目標以及各階段發展狀況等。信息管理系統具有系統性、完善性、靈敏性等特點，其可以有效實現信息的收集和整理，加速信息在企業中的流轉速度，提高信息下達和上傳的質量。與此同時，信息管理系統將每個員工包含其中，有利于提高員工積極性和企業凝聚力，而真實準確數據的公開將使得員工對自身和企業環境有更加清晰的認識，這將激勵員工不斷學習和進步。

3.6以團隊的相對成功為獎勵基礎——持續改進團隊績效

標桿管理是互聯網類公司超越預算管理模式下最常用的手段，其在公司內部或者行業之中挑選績效最優的對象為標桿，將這一標桿作為企業考核的基準或者參考，實現員工績效的科學有效考核，從而激勵員工不斷學習和進步?；ヂ摼W類公司為實現自身員工和標桿之間的差距的縮短，其將差距劃分為幾個階段并在每個階段設置階段性目標，通過一套完善的績效指標對員工的業績加以評價和考核，促進員工績效的改善和提高。與此同時，互聯網類公司在考核和獎勵員工的同時，也對團隊加以考核和獎勵，這有利于促進團隊整體績效的提高以及團隊之間合作的增強。值得注意的是，互聯網類公司在采取標桿管理過程中，其所選取的標桿處于動態過程之中，當市場環境發生變化時，其標桿也將出現變化。

3.7激進的分權——支持決策本地化

在企業文化的影響之下，企業對員工充分信任，為進一步激勵一線員工的積極性、主動性和創造性，企業將生產經營權分配給員工，使得員工掌握自身所負責工作的決策權，而企業高層領導只對企業戰略目標的制定等重大問題保留決策權。

互聯網類公司分權通常劃分為兩種形式：①主管人員對下級員工加以授權，當企業面臨突發情況時或者企業員工技能和知識達到一定水平時，領導層根據需要和規范將業務處理權利授予下屬員工；②組織結構設計過程中實現權利的分配，根據員工的工作職責和目標，對其權限加以規范和確定?；ヂ摼W類公司中分權的兩種形式存在一定的差異，但其結果卻表現一致，員工均得到業務處理的權力。分權對企業員工的積極性、主動性以及創造性具有深刻影響。

主要參考文獻

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doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.016

［中圖分類號］F275

［文獻標識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）01-0035-03

［收稿日期］2015-12-28