基于COSO框架的MPAcc人才培養質量監督保障體系

程平，張雅頔

（重慶理工大學　會計學院MPAcc教育中心，重慶　400054）

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基于COSO框架的MPAcc人才培養質量監督保障體系

程平，張雅頔

（重慶理工大學會計學院MPAcc教育中心，重慶400054）

［摘要］隨著MPAcc培養規模的增大，如何在培養過程中實施有效的監督將對MPAcc人才培養質量產生重要的影響。以重慶理工大學MPAcc教育現狀為例，深入闡述了MPAcc人才培養質量監督保障體系的構成和實施過程，并針對如何完善MPAcc人才培養質量監督保障體系進行了一些思考。要建立完備的MPAcc人才培養質量監督保障體系，在做好內部監督的同時，還要重視外部監督和持續評估與改進。

［關鍵詞］COSO；會計碩士專業學位；人才培養；質量監督；保障體系

1　引言

近年來，隨著會計碩士專業學位（簡稱MPAcc）培養院校的增多以及招生規模的擴大，MPAcc人才培養質量逐漸引起社會各界的廣泛關注。部分培養院校的MPAcc培養模式還不太適應高端會計人才的培養，在招生、培養和學位等環節還缺乏有效的質量控制措施和手段，這給MPAcc人才培養質量監督保障帶來了巨大的挑戰。2014年3月，國務院學位委員會、教育部在聯合下發的《關于加強學位與研究生教育質量保證和監督體系建設的意見》（學位［2014］3號）文件中指出要構建以學位授予單位質量保證為基礎，教育行政部門監管為引導，學術組織、行業部門和社會機構積極參與的內部質量保證和外部質量監督體系。因此，建立起科學合理的內、外部質量監督保障體系對MPAcc人才培養質量的提高，將顯得尤為重要。構建MPAcc人才培養質量監督保障體系，有助于從制度和操作方面來保障MPAcc人才培養質量，為我國培養適應當代經濟社會發展需求的高層次應用型會計專業人才。

專業學位研究生人才培養的質量監督保障問題已經引起了研究生教育行政部門和研究人員的高度重視。國務院學位辦的黃寶印等［1］認為建立健全學位與研究生教育質量保證與監督體系，是研究生教育走內涵式發展道路，服務需求、提高質量的重要著力點之一。甄良等［2］認為開展我國研究生培養模式改革的實踐總結，尤其是開展我國應用型專業學位研究生培養從實施重點到階段性成果的實踐總結，對形成具有中國特色和優勢的研究生培養模式，有著積極的作用。梅紅等［3］認為我國高等教育外部質量保障活動應促進高等教育與國際接軌，評價理論、工具、形式要和具體情境結合，高等質量保障活動應更具體、更有針對性。

在MPAcc人才培養過程中，建立起覆蓋內、外部的質量監督保障體系，全面促進MPAcc人才培養質量的提高，能夠有效地保障MPAcc教育的健康和可持續性發展。鑒于此，本文以重慶理工大學MPAcc教育現狀為例，將美國COSO委員會在《內部控制一整合框架》中提出的COSO框架引入到MPAcc人才培養質量監督保障體系中，深入闡述了MPAcc人才培養質量監督保障體系構成和實施過程，并針對如何完善MPAcc人才培養質量監督保障體系進行了一些思考。

2　COSO框架與MPAcc人才培養質量監督保障體系建設的契合

2013年5月，COSO發布的更新版《內部控制——整合框架》認為內部控制是由董事會、經理當局及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規得到遵循等三個目標而提供合理保證的過程。COSO框架采用以原則為基礎的方法，明確提出了與內部控制五要素相關的17項原則，及其與這些原則的主要特點密切相關的81個支撐屬性，并說明了內部控制的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大基本要素。在COSO框架中，監督意在評估內部控制，貫穿于經營活動之中，具有一定的超然獨立性?！氨O督”要素置于金字塔的最頂部，在整個內部控制中起著非常重要的作用。COSO框架中監督的實施途徑可以是內部審計，也可以是內部控制自我評估。COSO框架主要關注企業的內部監督，而MPAcc人才培養過程除了考慮培養院校的內部監督，還要考慮行業部門、學術組織、用人單位等第三方機構和行業企業專家的外部監督?；谶@樣的理解和分析，本文借鑒COSO框架的內部監督相關理論，并對其進行擴展，在MPAcc人才培養質量監督過程中同時考慮內部監督和外部監督兩個維度，及其這兩個監督過程的持續評估與改進。

3　基于COSO框架的MPAcc人才培養質量監督保障體系構建

建立健全有效的MPAcc人才培養質量監督保障體系，是MPAcc培養院校優化管理流程，提升管理水平，完善人才培養措施，實現自身高效發展的重要舉措。本文以重慶理工大學MPAcc教育為例，引入COSO框架內部監督相關理論，并將MPAcc人才培養過程的監督范圍擴展到外部，且同時考慮監督過程的評估與改進，構建了MPAcc人才培養質量監督保障體系，如圖1所示。

圖1　基于COSO框架的MPAcc人才培養質量監督保障體系

MPAcc人才培養質量監督保障體系建立的基礎是MPAcc培養院校確定的人才培養目標定位。重慶理工大學MPAcc的培養目標定位是“專注培養走向前臺的卓越會計師”，培養較高層次、能夠直接參與企業經營管理決策的高端會計人才。MPAcc人才培養質量監督保障體系就是圍繞其培養目標實施的，由內部監督、外部監督和持續評估與改進所構成。內部監督主要是以培養院校為主體而建立的組織與程序系統，它是MPAcc質量監督保障體系的基礎。外部監督是通過各種政策、制度的規定以及發揮外部主體的作用，為保障MPAcc人才培養質量而建立的監控系統。持續評估與改進是改進MPAcc人才培養質量內部評價、外部監督的策略與方法，并為MPAcc人才培養實施內、外部監督提供有效的保障。

3.1內部監督

MPAcc人才培養需要進行正確的自我評價及定位，并能夠擁有一套完整的自我評價體系和制度，對于自我評價過程中暴露的問題，能夠正確面對和及時進行處理，并采取切實有效可行的應對措施。MPAcc人才培養質量監督保障體系中的內部監督主要包括對MPAcc招生環節的監督、對培養過程的監督、對學位論文的監督等3個方面，培養院校需要建立起這3個方面內部各個層級的監督機制，做好各內控主體的自我評價與監督。

3.1.1對招生環節的監督

要培養出優秀的MPAcc人才需要靠優質的生源質量作為保障。選拔高質量的MPAcc生源，需要培養單位實施嚴格的招生過程控制。一般來說，在招生環節的各個風險點，盡管教育部、MPAcc教指委和學校研招辦都會有相應的政策指導性文件，用以指導和規范整個MPAcc整個招生環節，但是在具體操作層面上，還需要培養院校根據培養要求，制定切實可行且具有針對性的具體措施。重慶理工大學MPAcc招生錄取工作由校研究生處組織領導，具體招生錄取工作由會計學院MPAcc教育中心實施完成。針對招生環節的復試控制，重慶理工大學是在國家劃定MPAcc初試合格線的基礎上，結合學校的招生計劃和考生分數分布情況，通常按照1.2的差額比例劃定學校的MPAcc初試合格線，然后確定合格考生進入復試環節。由于考生來源和畢業去向差異都較大，為了進行針對性的培養，學校對定向就業（在職）和非定向就業（脫產）類型考生實行單獨劃線，分類錄取。

重慶理工大學MPAcc的復試環節重點考察考生的思想政治素質、外語水平、專業知識和應用能力。其中，應用能力主要通過面試環節來考察。在面試環節，從外部引入行業企業專家，建立由專業教師、導師和行業企業專家組成的面試小組對考生進行專業綜合面試，對考生的綜合素質和專業能力進行評估，盡量避免高分低能。MPAcc考生的最終錄取將初試和復試成績按照一定的權重同時折算，并考慮定向就業和非定向就業兩種類型考生在這兩個成績權重的差異性，按折算后總成績高低順序錄取。鑒于絕大多數MPAcc脫產考生是應屆畢業生，缺乏工作經驗，為了保證培養質量，學校會權衡定向就業類型和非定向就業類型錄取考生的結構平衡。

3.1.2對培養過程的監督

在MPAcc人才培養過程中，課程教學和實習實踐是非常重要的兩個環節。其中，課程教學環節實現對研究生專業基礎知識應用能力的培養，該環節重點考察案例教學和模擬訓練的實施情況。重慶理工大學建立了課程教師保障課程教學質量的自我監督機制，及其MPAcc管理部門對案例教學實施的檢查制度、考核通報制度等相關監督制度。課程教師為了保證授課效果，主要是通過案例討論、分組報告和課程論文的撰寫等環節來達到對MPAcc學生課程學習質量的監督。實習實踐環節對MPAcc實務能力的培養有著非常重要的作用。重慶理工大學將MPAcc的實習實踐環節分為校內實踐和校外實踐兩個子環節。其中，校內實踐主要由會計人生、我的精彩、MPAcc大講堂、移動課堂和行動學習等五個模塊組成?！皶嬋松蹦K著力培養學生的會計文化、職業道德、溝通能力、社交技巧、職業規劃等方面的綜合素質?！拔业木省蹦K主要是通過讓學生參與各種高水平比賽和講座，展示學生的風采與個性，全面鍛煉學生的綜合能力?！癕PAcc大講堂”模塊主要是通過行業企業內的專家學者分享各自擅長領域的實務經驗與深刻見解，讓MPAcc學生通過在校內聽報告就能知曉到行業企業更多的實務知識?！耙苿诱n堂”模塊是將課堂搬到企業，讓學生身臨其境，使得MPAcc學生能更好掌握實務技能?！靶袆訉W習”模塊是通過導入具體研究案例，通過指導教師、行業企業專家和學生的協同與互動，培養MPAcc學生分析解決實際問題的能力。校外實踐主要通過MPAcc學生選擇的校外導師來實施。重慶理工大學通過將MPAcc學生分流到正式聘任的130名校外碩士生導師所在的政府部門、企業或者事務所進行為期一年的專業實習實踐，學生能夠在校外導師的親自指導下進行實務能力的培養并積累一定的實踐工作經驗，并為未來的就業和職業發展打基礎。

3.1.3對學位論文的監督

重慶理工大學的MPAcc學位論文環節主要包括論文選題、論文開題、論文中期考核、論文預答辯、論文評議和論文答辯等子環節，如何實現這些子環節的有機協同與制約將直接影響學位論文的完成質量。借助強大的校內外導師指導團隊，結合校內和校外實習實踐環節，重慶理工大學逐漸形成了以實習實踐驅動，各環節環環相扣的MPAcc學位論文質量監督保障體系。在學位論文選題之前，校內外導師會就MPAcc學生的論文選題達成初步意向，MPAcc學生會在校外導師的指導下針對論文選題進行短期的企業實踐，并根據實習實踐內容撰寫調研報告，然后校內外導師根據調研報告最終確定學位論文選題并撰寫論文開題報告。在論文開題答辯環節，調研報告作為學位論文開題的必備材料需要提交給答辯專家評審。論文開題后，通常MPAcc學生要到校外導師所在或者推薦的單位根據學位論文研究需要進行針對性實習，并在實習過程中調研、整理和分析學位論文研究需要的相關資料，同時撰寫和不斷完善學位論文。一般情況下，MPAcc學生能夠在一年多的實習實踐過程中，在校內外導師的指導下，基本能夠較深入的完成學位論文的撰寫。重慶理工大學MPAcc的學位論文不要求構建純理論模型，學生主要是要選擇案例型和診斷型等形式的學位論文。校內導師作為MPAcc學生的第一責任人，要對MPAcc學位論文研究過程中的“就事論理”和寫作規范進行嚴格把關，實現對學位論文質量的直接監督。

3.2外部監督

3.2.1教育行政部門的監督

重慶理工大學根據國務院學位委員會、教育部制定的《會計碩士專業學位基本要求》、《學位授權點合格評估辦法》（學位［2014］4號）、《關于開展學位授權點合格評估工作的通知》（學位［2014］16號）、《關于開展2014年學位授權點專項評估工作的通知》（學位［2014］17號）以及重慶市教育委員會、重慶發展和改革委員會、重慶市財政局《關于研究生教育綜合改革的實施意見》（渝教財［2014］43號）等各級教育行政部門的相關文件精神，建立了2年一度的MPAcc教育自評估機制，實現以評促建、以評促改、評建結合、重在建設的目的。通過教育行政部門建立的MPAcc教育質量評價系統以及用人單位的反饋，對MPAcc畢業生的質量輸出進行監督并且做出相應的評價與指導。

3.2.2學術組織、行業部門和社會機構的監督

重慶理工大學一直密切關注國家對MPAcc教育的政策導向，重視學術組織、行業部門和社會機構對MPAcc人才培養質量的外部監督。近年來，重慶理工大學根據全國會計專業學位研究生教育指導委員會（以下簡稱MPAcc教指委）開展的MPAcc教育質量認證要求，充分利用校內外資源制定了適合自身特點的發展戰略和人才培養目標，建立了具有理工特色的1265培養模式，并通過制度建設和項目質量控制不斷提高人才培養質量，推動了學校會計專業學位研究教育的持續發展，促進了會計專業學位教育水平的不斷提高。重慶理工大學也比較重視行業部門在培養方案制訂、人才需求分析、培養質量標準制訂、實習實踐指導等方面對MPAcc人才培養的積極作用，通過與重慶市財政局、注協的合作，逐步建立了獨立、科學、公正，且具有良好聲譽的MPAcc教育質量外部監督機制。

3.2.3行業企業專家、校外導師的監督

重慶理工大學在MPAcc的課程教學、特色培養、實習實踐、學位論文等環節均引入了行業企業專家，通過行業企業專家參與人才培養過程，實現對MPAcc人才培養質量的外部監督。重慶理工大學MPAcc培養實行“雙導師”制，學校通過社會公開遴選、專家推薦等方式，聘請了一批專業實務能力比較強的行業企業專家作為MPAcc研究生的校外導師，重點培養研究生的實務能力。通過行業企業專家和校外導師的外部監督，可以有效彌補校內導師在MPAcc人才培養過程中實務能力培養的不足，從而提高MPAcc的人才培養質量。

在重慶理工大學的MPAcc人才培養過程中，校外導師主要協助校內導師參與MPAcc研究生的實務指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議、論文答辯和就業指導等方面的培養。校外導師為MPAcc學生提供實習實踐的機會，為學生論文開題提供案例素材和數據資料，并且直接參與MPAcc學生學位論文研究和撰寫的指導。校外導師會參與MPAcc學位論文的開題、中期檢查、預答辯、匿名評審和正式答辯，但需要遵守回避制度。此外，MPAcc學生在進行校外實踐時，學校將與校外導師、MPAcc學生簽訂實習實踐指導協議，該協議將全權授權校外導師對MPAcc研究生的實習實踐進行監督。學生實習期結束后，需要撰寫實習實踐報告，并由校外導師評定成績和簽署意見，不合格者，需要重新實習，合格后才能進入學位論文答辯環節。

3.3持續評估與改進

持續評估與改進是對MPAcc人才培養內部監督和外部監督的自我完善。內部監督的持續評估與改進主要涉及到學校、MPAcc教指委、校研究生管理部門以及MPAcc教育中心等培養主體，這些主體能夠從職能、業務等方面至上而下地對MPAcc整個人才培養過程進行持續評估與改進，從而形成一個較為完整的MPAcc人才培養質量監督保障體系。MPAcc教指委是負責指導、協調全國的MPAcc教育活動，推動MPAcc教育的改革與發展，促進MPAcc教育水平的不斷提高的組織機構，它能夠通過專項評估和質量認證持續監督全國各個培養院校的人才培養質量。校研究生管理部門負責學校MPAcc招生、教學、實習實踐、論文與學位、思想政治教育等方面的宏觀管理，指導與監督學院MPAcc教育中心的日常工作開展。MPAcc教育中心是MPAcc項目的運營管理機構，主要負責MPAcc教育的招生、培養、學位等日常管理工作。MPAcc教育中心可以通過與研究生的交流互動，了解研究生各方面的需求，并對其進行相應的監督與指導，同時，也可以通過研究生的反饋信息，不斷進行自我評估，并持續改進項目管理工作。各培養主體在MPAcc人才培養過程中是否能夠發揮能動性，將對MPAcc人才培養質量的提高起到舉足輕重的作用

在外部監督的持續評估與改進中，教育行政部門、行業部門、學術組織、行業企業專家和校外導師等MPAcc外部監督主體會根據自己的職能職責和目標導向，對培養院校的MPAcc人才培養有針對性地進行持續評估。MPAcc培養院校以評估作為改進的指導方針，讓改進成為提高質量監督保障體系的必備條件，同時MPAcc培養院校也要確立持續改進的思想和觀念，將評估后的持續改進嵌入MPAcc項目的辦學、師資、招生、教學、管理等各個環節，并評估項目對培養目標的實現程度。此外，MPAcc培養院校也要積極參與MPAcc教育質量認證和與國際教育質量認證，通過外部質量認證實現對MPAcc人才培養質量的持續評估和改進。內部監督和外部監督是保障MPAcc人才培養質量的重要措施，貫穿于整個MPAcc人才培養過程，這兩類監督不是一成不變的，它本身也需要通過持續的評估與改進來實現監督的自我完善。

4　完善MPAcc人才培養質量監督保障體系的思考

MPAcc人才培養質量監督保障體系是高等教育機構以保障和提高培養質量為目標，運用系統的方法，依靠必要的組織機構，把各部門、各環節的質量管理活動嚴密地組織起來，形成一個任務明確，職責、權限相互協調、相互補充的有機整體。各個MPAcc培養院校在MPAcc項目運營過程中，可以通過大力建設MPAcc教育信息化平臺、充分發揮行業企業專家和校外導師的主動性、加強自我評價制度建設等措施和，不斷完善和優化MPAcc人才培養質量監督保障體系。

（1）通過大力建設MPAcc教育信息化平臺，保證內部監督措施的有效實施。高效、有用的MPAcc信息化平臺能夠促進MPAcc教育質量管理活動向著協調、規范和科學的方向發展。網上選課、網上評教、網上查詢成績、網上學籍審核、網上排課、網上登錄成績等多種功能的實現，以及教學文件簽收、畢業設計（論文）檢查記錄、畢業資格審核和學位資格審核等流程的信息化實現，都將為MPAcc內部質量監督保證提供可靠的依據。

（2）充分發揮校外導師及行業企業專家的主動性，重視其外部監督效果。MPAcc培養院校通過建立外部監督機制，確保相關者的參與度，保證監督的有效性，并能根據外部監督的反饋及時進行調整。在監督過程中，應著重突出校外導師、行業企業專家、實踐基地及用人單位的外部監督職能。MPAcc培養院校需要通過相關制度和規范建設，發揮行業企業專家和校外導師在MPAcc學位論文選題、開題、中期檢查、答辯等培養環節的積極性和主動性，并能根據反饋意見進行不斷完善。

（3）加強MPAcc教育自我評價制度建設，重視內控主體的自我評價效用。實行全面、全過程的MPAcc人才培養質量管理，調動MPAcc培養相關教師和研究生的積極性，充分尊重行業部門和學術組織的監督作用，并爭取他們的支持與共識，自下而上地建立起MPAcc人才培養質量自我評價制度。MPAcc人才培養質量自我評價是一個持續改進的過程。通過持續的評估與改進，可以有效地促進MPAcc培養模式的改革與培養方案的修訂。為了更好地做好MPAcc人才培養質量監督管理活動，MPAcc培養院?？梢酝ㄟ^建立MPAcc培養指導委員會作為MPAcc人才培養的“內部審計”部門，其獨立性與內部控制實施的有效性密切相關。MPAcc培養指導委員會應脫離學院管理層的制約，獨立客觀地開展工作，實現對MPAcc培養質量保障體系內部控制各環節的監督和控制。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.115

［中圖分類號］G647

［文獻標識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）03-0216-04

［收稿日期］2015-12-05

［基金項目］重慶市研究生教育教學改革研究重大項目（yjg141003）；重慶市研究生教育教學改革研究重點項目（yjg132024）；重慶理工大學研究生教育教學改革研究重點項目（yjg2015101）。

［作者簡介］程平（1978-），男，重慶長壽人，重慶理工大學會計學院副教授，碩士生導師，重慶理工大學MPAcc教育中心執行主任，博士后，主要研究方向：學位與研究生教育、MPAcc人才培養。