電商企業會計確認的幾點思考

周成彧

摘 要：電子商務作為一種新興的商業模式，以其超高的增速在國民經濟中占有越來越重要的位置，電子商務同傳統商業模式相結合也大大改變了傳統的經濟模式。在稅收確認，收入、成本確認以及數字商品的會計確認等方面都對傳統的會計核算提出了挑戰，我國目前并未出臺針對電子商務經濟業務的相關會計準則制度，筆者就以上會計核算方面問題結合電子商務企業特征和現行會計準則制度給出了自己的思考和處理建議。

關鍵詞：電子商務；會計確認；數字商品

引言：據中國電子商務研究中心（100EC.CN）檢測數據顯示，2015年，中國電子商務交易額已達到20.8萬億元，同比增加27%[1]。電子商務作為一種新興的商業模式，已經在國民經濟中戰友越來越重要的地位，電子商務也改變這傳統企業的經營模式，這就要求我們在會計核算上要緊跟時代變遷，研究新生事物。本文將從電商企業收入確認、電商企業成本確認和數字商品的會計確認三個方面展開討論。

一、電商企業收入確認問題

（1）電商企業收入特點。電商企業同傳統企業相比，在經營方式上有較大差異。傳統企業一般購貨方在購買貨物之前，已經考察過商品實物或樣品，這就大大降低逆向物流的風險，商品退回的比率相對較低。而電商企業主要是網絡交易，客戶并沒有見過商品實物，電商企業多附有7天無理由退換的銷售承諾，這就導致了收入的不確定性。（2）電商企業付款方式分析。電商企業客戶的付款方式有以下三種常見的方式：貨到付款、付款發貨和第三方交易平臺合作擔保。其中以第三方交易平臺合作擔保付款方式最為常見。該種付款方式下，商品交易分為三個階段：第一階段，買方訂單，付款到第三方交易平臺；第二階段，賣方發貨；第三階段，買方簽收，確認付款。（3）電商企業確認收入的時點和相關會計處理。根據財政部2006年《企業會計準則14號——收入》和財政部2014年《企業會計準則——應用指南》的相關規定進行分析，第一階段買方訂單，電商企業不做會計處理，第二階段賣方發貨，雖然賣方已經發出貨物，但也不滿足收入的確認條件，不能確認為企業的收入，而應計入“發出商品”科目進行核算。第三階段買方簽收并確認付款應該分情況進行收入的確認，在不附帶無理由退換銷售承諾的情況下，滿足收入確認條件可以確認為“主營業務收入”，在附帶無理由退換銷售承諾的情況下，應先確認為“預收賬款”，待承諾期過后再轉入“主營業務收入”。

二、電商企業成本的確認問題

（1）電商企業網站成本分析。電商企業存貨成本、物流成本等均與傳統企業有相似之處，不在本文的討論范圍之內。（2）電商企業網站成本的確認和相關會計處理。第一階段籌劃階段，籌劃階段的支出存在著很強的不確定性，類似于自主研發無形資產的研究階段，根據《企業會計準則6號——無形資產》關于自主研發無形資產研究階段的規定，應將這部分支出確認為當期損益，予以費用化。第二階段開發階段，開發階段會涉及到服務器、計算機、網絡設備等硬件支出，也會涉及到相關軟件的支出。筆者認為，相關硬件支出可以參照固定資產的處理方法予以確認，在達到預定可使用狀態之前記入“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態之后計入“固定資產科目”。關于軟件支出，應參照自主研發無形資產開發階段的處理方法予以確認，符合資本化條件的計入“無形資產”，不符合資本話條件的計入“當期損益”。第三階段運行階段，筆者認為可以參照固定資產和無形資產的后續支出處理方法予以確認，日常維護費用計入“當期損益”，顯著增強資產性能的支出予以資本化，計入“固定資產“或”無形資產“科目。

三、數字商品的會計確認問題

數字商品因其具有商品的特性，往往被視為“存貨“，但以傳統會計關于存貨的定義而言，存貨應該為有形商品，數字商品并沒有實物形態，只是計算機中的代碼，因此將數字商品歸為存貨并不符合目前的”存貨“定義。數字商品因為沒有實物形態，又有將數字商品歸為”無形資產“的說法，雖然數字商品以出售為持有目的同無形資產以使用或出租為持有目的相違背。但我們可以認為數字商品出售以后，版權和產權仍歸屬于出讓方，我們可以把這種出售歸屬為一種使用權的讓渡。筆者認為，可以將數字商品歸為”無形資產“一類，并依據無形資產相關會計準則進行會計處理。

結論：伴隨著電子商務的發展以及因此而來的企業經營模式的變化，會計確認標準應該進行與時俱進的改變，在財政部并未出臺相關針對電商企業特征的會計準則制度的情況下，筆者就電商企業收入確認、成本確認和數字商品會計確認三個問題展開了思考。在收入確認方面，以第三方交易平臺合作擔保付款方式為例分析了電商企業收入確認的時間和相關的會計處理。在成本確認方面，重點討論了網站成本的確認問題，提出了分階段分別參照不同會計準則的會計處理思路。在數字商品的會計確認問題上，提出了數字商品的銷售相當于無形資產讓渡使用權的處理思路。

參考文獻：

[1] 王治.電商納稅處理問題探討[J].商業會計，2015，（6）