地質勘查項目經費審計難點與管理對策

■ 姚桂霞/陳 楊

（中國國土資源航空物探遙感中心，北京 100083）

地質勘查項目經費審計難點與管理對策

■ 姚桂霞/陳 楊

（中國國土資源航空物探遙感中心，北京 100083）

針對地質勘查活動工作場所的流動性、工作時間的彈性、地質工程的隱蔽性，本研究梳理了地質勘查項目在工程施工費、野外工作津貼和勞務費使用管理方面存在的問題和審計的難點，包括工程施工中土石方量難以計量、野外工作時間難以確認、勞務用工真實性難以核實等。綜合運用預算對比法、野外工作日志審查法、詢問雇用人員等審計方法，能化解地質勘查項目經費審計的難點。從審計工作的角度，提出了加強地質勘查項目經費管理的相關建議：加強項目經費預算管理，加強地質勘查項目合同的統一管理和加強單位款項支付的管理。

地質勘查；項目經費；審計方法

Abstract:In view of the mobility of workplaces, the elasticity of working hours and the concealment of geological engineering in geological prospecting activities, this study sort out the problems and audit difficulties of geological prospecting projects in engineering construction fees, fi eld work allowance and labor service fee management. For example, the soil and stone volume is difficult to measure, the working hours in field are difficult to con fi rm, and the authenticity of labor service is difficult to verify and so on. The audit methods like budget comparison, fi eld work log review, asking the employee and others can be used comprehensively to resolve the audit difficulties of geological prospecting project funding. From the perspective of audit work, the paper puts forward some suggestions on how to strengthen the funding management of geological prospecting projects: strengthen the budget management, the uni fi ed contract management and the payment management.

Key words:geological prospecting; project funding; audit method

地質勘查不同于一般的生產活動，因其涉及野外工作較多，工作場所不固定，具有流動性強的特點。從工作時間上看受季節和天氣等因素影響較大，由野外工作人員自行掌握，工作時間彈性大。涉及鉆探、坑探等工程的地質勘查工作結束后，按照要求需要將鉆孔和坑道等填平，工作量不好查證?？傊?，地質勘查工作場所的流動性、工作時間的彈性、探礦工程的隱蔽性等特點，既給地質勘查項目經費的使用管理增加了困難，同時也給審計工作增加了一定的難度[1]。結合審計工作的實踐經驗，本研究總結了地質勘查項目費用支出內部審計的難點所在，并針對這些難點給出了相應的內部審計方法。

1 地質勘查項目費用審計難點

地質勘查項目涉及的費用主要包括人員工資，野外工作人員的津貼補貼，開展地質勘查工作所需要的地質裝備費用，地質工程施工費用，雇用人員的勞務費用，消耗材料費用，施工造成的青苗補償費用，車輛運行費用等。其中地質工程施工費用、野外工作人員的津貼補貼、雇用人員的勞務費用，地質勘查單位在使用管理這些費用時存在困難，這也是審計人員在審計過程中的審計重點和難點。

1.1 工程施工費

地質勘查項目經常會涉及到坑探工程。一般來講，坑探工程施工費用是由設備租賃費、工程施工費、勞務費等組成。有的地質勘查項目的坑探工程費用數額較大，占整個項目經費的比例大，所以對工程費用實施審計是地質勘查項目經費監督管理的重點[2]。

根據實際審計經驗，坑探工程施工費用在使用管理方面主要存在以下問題：一是野外工作人員直接按照項目設計書中經費預算數支付工程施工費用。目前地質勘查項目編制預算時，工程施工費預算數是用土石方量乘以定額標準取得的數，也就是說，地質勘查工程施工費用與土石方量密切相關。野外工作人員在支付工程施工費用時，如果直接按照項目設計書中的預算數支付工程費用，而不是根據實際施工的土石方量予以支付費用，那么當實際的施工量與編制預算的土石方量不一致的情況下，就有可能存在多支付或少支付工程施工費用的情形。當實際施工工作量少于項目設計書中的預算數量時，就會多支付施工費用，這顯然會造成地質勘查項目承擔單位的經濟利益受損。通常工程施工單位在簽訂施工合同時，不可能不考慮實際施工工作量，當實際施工工作量超過項目設計書中的預算數量時，就會要求追加施工費用。不按照實際施工工作量支付工程施工費用的弊端顯而易見，這不僅會造成地質勘查項目承擔單位經濟利益受損，也為不法分子提供了舞弊的機會。二是野外工作人員利用虛假合同套取工程施工費用。由于野外工作涉及人員少，又地處單位監管之外，有些野外工作人員并沒有按照項目設計書進行坑探工程，而是通過虛假合同和票據套取項目施工費用。實際審計過程中發現，地質勘查單位在工程施工經費使用管理方面存在以上現象。由于野外工作的特點，給工程施工費用使用管理造成了困難，地質勘查單位對實際施工過程中的土石方量難以確認和計量。對于內部審計人員而言，工程施工實際的土石方量也同樣難以確認。

1.2 野外工作津貼

野外工作人員的差旅費包括野外工作津貼。一般地質勘查項目是由幾個工作人員組成小組在野外開展工作，有時甚至僅一兩個工作人員在野外開展工作。只要工作人員從事野外工作，就應當取得相應的野外工作津貼。野外工作津貼發放，一般是以野外工作天數進行計發。在對地質勘查項目進行審計時經常會發現：部分工作人員存在虛報野外工作天數，從而多領取野外工作津貼的情形，甚至存在地質勘查人員根本沒有在野外工作而領取野外工作津貼的情形。部分單位因為管理上的困難，難以確認野外工作人員實際在野外工作的天數，干脆將野外津貼實行包干制。嚴格來說，這是不符合差旅費報銷規定的。野外工作天數是計發野外工作津貼的基礎，如何確認和計算野外工作的天數，這是地質勘查單位內部管理需要解決的問題，同樣也是內部審計人員在審計過程中需要面對的問題。

1.3 勞務費

地質勘查項目普遍存在雇用項目所在地民工的現象，從而產生勞務費用。有些項目雇用民工是必要的，有些項目沒有必要雇用民工。比如有些項目人員在野外雇用民工做飯，在項目中以勞務費的形式予以列支。按照現行地勘單位野外津貼的補助規定，在地質勘查項目中支付這樣的勞務費用是沒有依據的。野外人員的差旅費用中已經包含了餐費補助，雇用人員做飯，野外工作人員應當從自己領取的餐費補助中支付。涉及采集地質標本的搬運、地質儀器的搬運等事項，可以適當雇用民工。

部分地質勘查項目中列支的勞務費用比例過高，將一些需要地質專業知識才能完成的工作也視為勞務事項，這顯然是不恰當的。由于過去地質勘查單位在勞務費發放過程中管理不規范，導致勞務費發放十分混亂。在部分地質勘查單位審計過程中，發現存在地質勘查項目人員通過虛假勞務合同套取資金的現象。野外工作雇用勞務人員的真實性審核，不僅給地質勘查單位造成困難，同樣也給審計工作造成了困難，成為審計的一個難點，原因在于很難對雇用的人員一一加以核實。

2 地質勘查項目費用的審計方法

任何一項費用的審計都不可能通過采取單一的審計方法來完成，必須經過多方面的驗證才能得出正確的結論。地質勘查工作本身的特點增加了審計的難度，地質勘查費用審計更加需要采用綜合審計方法和手段，只有這樣，才能作出正確的審計判斷。

2.1 工程施工費的審計方法

地質勘查項目中的工程費用的審計關鍵在于土石方量的核定[3]。在實際審計過程中，首先要查閱項目設計書的土石方量的預算，將實際完成的土石方量與預算對比，看是否存在超預算的情形。如果存在超預算的情形，需要查證土石方量的變化是否經過了設計調整的審批。如果沒有經過設計調整審批，審計人員就不能予以確認土石方量；隨之而來的就是工程施工費用也不能予以確認。

其次是要確認是否進行了坑探工程，審計人員應當調閱野外工作人員的野外工作記錄本，通過野外記錄來確認是否實施了工程施工，并推估完成土石方量的合理性；必要時應當到實地進行查勘。由于有些坑探工程結束后進行了填埋，實地觀察有時也難以判斷是否實施了工程施工，所以還應當查閱與工程施工方所簽定的施工合同；必要時還可以通過函詢，向施工單位發函，要求施工單位出具相關證明材料。

部分地質勘查項目中的工程施工，采取人工挖掘來完成。工程施工費用的發放是以勞務費用形式呈現，按照雇用人數和雇用天數，再乘以雇用人員每天的工資標準予以發放。其中雇用人員數和施工天數的確認，每天工資標準的確認，都是審計過程中應當關注的重點。這種情形下，確認雇用勞務的真實性必須詢問雇用人員。

總之，地質勘查項目中的坑探工程費用是審計的難點，也是審計工作的重點內容。審計人員應當熟悉地質勘查工作的程序和工作特點，才能進行有效審計。

2.2 野外工作津貼的審計方法

核定野外工作天數是核查野外工作津貼發放合理與否的關鍵。審計過程中，首先應從預算管理的角度予以判斷。查閱項目設計書中的野外工作天數，再對照領取野外工作津貼的天數，看野外工作天數是否超過了項目設計書的要求。審計中經常會發現，項目設計書中規定了野外工作多少天，實際就領取了多少天的野外津貼。表面上看，這是符合預算要求的，沒有違反規定。實際工作中，野外工作天數并不一定是項目設計書中的天數，還需要結合其他資料予以佐證[4]。

其次，可以根據地質勘查項目所在區域來判斷野外工作的天數。審計中經常會發現，野外工作區域的氣候不允許從事野外工作而領取野外工作津貼的情形。比如，有些區域冬季漫長，天寒地冷，野外工作根本無法開展。如果在這段時間領取野外工作津貼的，明顯不合情理。

再次，通過檢查野外工作人員往返工作區域的交通費用，從而判斷在野外工作的實際天數。由于社會經濟的快速發展，野外工作人員返回單位所在地的城市變得方便快捷。計發野外工作天數，應當扣除沒有在野外工作區域的天數。通過查閱野外工作人員報銷交通費用的情況，可以推算在野外工作的天數。然而隨著野外工作津貼的大幅提高，有些野外工作人員短期內返回單位所在地，為領取野外工作津貼而不報銷返回單位的交通費用。為了準確計算野外工作天數，審計人員在必要時應當檢查野外工作人員的野外工作記錄本。這是準確推算實際野外工作天數最為有效的方法。

2.3 勞務費的審計方法

地質勘查項目中勞務費用的審計，關鍵在于勞務費用發放的必要性和勞務費用發放的真實性。勞務費用發放的必要性可以從以下幾方面予以審查：首先查閱項目預算設計書，項目設計書中沒有安排勞務費用的預算，就不應當發放勞務費用。即便項目設計書中有勞務費用的預算，還要看實際發生勞務的事項是否符合預算中的勞務事項。如果不屬于預算的勞務事項，同樣不應當發放勞務費用[5]。

勞務費用發放的真實性是審計的重點，也是審計的難點。地質勘查項目工作人員在野外有沒有雇用勞務人員，雇用了多少勞務人員，內部審計人員有時很難確認。盡管簽訂了雇用合同，領取勞務費用的單據上有勞務人員的簽字，同樣存在利用虛假勞務合同，套取現金的可能。審計人員要發揮審計職業敏感性，對勞務費用的真實性保持高度警惕。為了準確了解勞務費用發放的真實性，必要時應當詢問雇用的勞務人員。

3 加強地質勘查項目費用管理的對策

審計的目的除了查錯糾弊外，還應有利于促進被審計單位管理水平的提高。從審計人員的角度來看，地質勘查單位在工程施工費用、野外工作津貼、勞務費用三方面的管理普遍薄弱，必須在預算、合同、款項支付等內部控制重要環節上加強管理，有效防止舞弊事件的發生。

3.1 加強項目經費預算管理

項目預算要盡量做到科學合理，要從實際出發，不能存在利用項目來獲取財政預算資金的想法。有些地質勘查單位從自身經濟利益出發，將單位基本支出費用在項目中進行攤派，從而人為地增加項目預算。還有承擔地質勘查項目的工作人員，不是從項目實際需要出發，而是從項目組成員個人利益出發，將預算經費隨意增加[6]。不論是單位還是項目組，都應當從項目自身需要出發進行項目費用預算，不得考慮其他因素。合理的項目預算，也為項目管理提供了有利條件。無論是單位還是項目組，在科學合理編制項目預算的情況下，也就失去了利用項目資金舞弊的空間。

3.2 加強地質勘查項目合同統一管理

地質勘查項目涉及的合同簽訂、合同執行、合同款項支付等環節，不能全部由承擔地質勘查項目任務的人員包辦，合同管理過程中要貫徹崗位不相容原則。工程施工、勞務等合同的簽訂，應當由項目承擔單位統一簽訂。凡是存在施工工程的，項目承擔單位應當通過公開招標來確定工程施工單位；勞務人員的雇用也應由項目承擔單位統一管理，不能任由項目組自行決定。通過合同簽訂、執行、款項支付等環節的相互牽制、相互監督，從而降低合同舞弊的可能性。

3.3 加強單位款項支付管理

嚴格執行現金管理制度和公務卡結算制度，超過現金結算起點的，必須采用支票轉賬結算或公務卡結算，這是有效防止利用票據進行舞弊的重要管理制度。部分野外工作人員以野外工作區域無法使用公務卡結算為借口，大量采取現金支付，這是不符合要求的。野外工作必需的材料、勞保用品可以在縣級以上城市采購帶入工作區域。合同款項支付應當由地質勘查單位的財務部門統一支付，不應當由項目組直接支付給合同單位，這是單位內部控制崗位不相容原則的基本要求。

[1]林文秀,周月娥.新常態下地質項目專項審計的重點[J].經濟研究導刊,2017(17):128-129.

[2]康杰.淺析加強地質勘查單位工程項目的經濟管理[J].現代經濟信息,2011(12):14-16.

[3]河北省地勘局,河北省審計廳編寫組.地質勘查單位內部審計實用方法體系[M].河北:河北人民出版社,2008:344-361.

[4]楊丹,楊阿里.省級地勘基金項目預算編制與審查方法探討:以四川省為例[J].中國國土資源經濟,2014,27(10):69-72.

[5]中國內部審計協會.內部控制理論與實務[M].北京:中國時代經濟出版社,2008:219-226.

[6]苑立清.關于地質勘查項目預算管理規范化的思考[J].中國國土資源經濟,2015,28(7):66-69.

Difficulties in Audit of Geological Prospecting Projects and Management Countermeasures

YAO Guixia, CHEN Yang
(China Aero Geophysical Survey and Remote Sensing Center for Land and Resources, Beijing 100083)

F407.1；F062.1

A

1672-6995（2017）09-0063-03

2017—08—21，

2017—09—11

姚桂霞（1966－），女，北京市密云縣人，中國國土資源航空物探遙感中心高級會計師，大學本科，主要從事內部審計與監察工作。