中國稅收環境：現狀、問題及建議
——“全球化視角下的中國稅收環境”座談會綜述

高宏麗（中國稅務雜志社 北京 100055）

中國稅收環境：現狀、問題及建議
——“全球化視角下的中國稅收環境”座談會綜述

高宏麗（中國稅務雜志社 北京 100055）

當前，我國經濟正處在滾石上山、爬坡過坎的關鍵階段。要應對經濟發展速度從高速增長轉為中高速增長、經濟發展動力從要素和投資驅動轉向創新驅動的挑戰，營造良好的營商環境就顯得尤為重要。稅收環境作為營商環境的重要組成部分，在經濟全球化的背景下，正越來越成為一個國家經貿環境的重要方面，成為衡量一個國家經濟軟實力的重要指標之一。

2017年6月3日，中國稅務雜志社在北京舉辦“全球化視角下的中國稅收環境”座談會，邀請國家稅務總局相關司（局）同志、中國財政科學研究院、中國人民大學、知名稅務中介機構的專家學者、納稅人以及基層稅務機關代表，對我國稅收環境的現狀、問題進行了多維度分析，旨在總結經驗，探討問題，提出對策。

現 狀

稅情；國標 ；稅負

一、“放管服”改革維度下，我國稅收環境持續向好

作為政府自身的一場深刻革命，黨中央、國務院始終將簡政放權、放管結合、優化服務作為全面深化改革的“先手棋”和轉變政府職能的“當頭炮”，以壯士斷腕的決心和勇氣持續推進。中國稅務雜志社社長蔡宇說：猶如萬物生長需要豐沛的光、熱、水等環境的滋養，經濟社會的發展也離不開法治化、國際化、便利化的營商環境。而簡政放權正是良好營商環境的題中應有之義。

國家稅務總局納稅服務司副司長于耀財介紹說：稅務部門非常重視簡政放權和為納稅人創造更好的稅收環境。特別是自2013年以來，全國稅務系統直面稅收工作的“堵點”、“難點”、“痛點”，持續開展“便民辦稅春風行動”，圍繞納稅人需求，廣推便利措施，在更廣范圍、更深程度和更高層次服務納稅人，讓納稅人更有獲得感。2016年全國國稅、地稅部門納稅人滿意度調查綜合得分分別為83.69分和83.52分，保持了穩步向上趨勢。

我國稅收環境持續改善，納稅人的體會更加真切。同方威視技術股份有限公司（以下簡稱“同方威視”）是一家擁有全部核心技術與自主知識產權的高科技企業，該公司稅務總監劉洋說：隨著“一帶一路”的推進，公司與沿線國家的貿易交往越來越密切，對國內外的稅收環境的體會也越來越深刻。中國稅務干部隊伍無論業務水平還是服務意識和國外很多稅務部門相比，都高出很多，能夠對企業在“走出去”過程中遇到的稅務困難及時提供幫助和輔導。比如，在國際稅收籌劃合規性方面，北京市國家稅務局第二直屬分局就為企業提供了許多有益的指導和建議，使企業在全球化業務上規避了許多涉稅風險。

諾維信（中國）生物技術有限公司（以下簡稱“諾維信”）是一家總部位于丹麥的生物技術跨國公司，落戶中國近10年。公司亞太區財務總監郭立新表示，在她本人與稅務局打交道的過程中，明顯地感受到國內稅務人員整體專業水平、綜合素質的快速和顯著提升，特別是在遵循雙邊預約定價安排方面，企業得到了來自稅務部門無微不至的指導和服務，使得企業能夠根據業務變化持續改進，完善內控，做到充分守法。

人福醫藥集團股份公司（以下簡稱“人福醫藥”）是一家綜合性的醫藥產業集團，其業務已拓展到美國與西非等國際市場。人福醫藥集團北京巴瑞醫療器械有限公司副總經理兼稅務總監曾偉介紹了企業在“走出去”過程中，稅務部門給予了他們大力支持和幫助。他特別提到，從2015年開始，國家稅務總局組織各地稅務機關開展國別稅收信息研究工作，覆蓋了“一帶一路”沿線國家和我國企業主要投資目的國在內的95個國家和地區，增加了“走出去”企業應對境外稅收問題時的信心。

二、從國際評價看中國稅收環境，既要對標國際先進，又要結合我國國情、稅情科學設計評價指標

世界銀行2017年《全球營商環境報告》顯示，我國稅收環境的排名分別是：申報次數9次、納稅時間259（稅151、費108）小時、總稅費率68%（稅19.2%、費48.8%）、報稅后程序（如退稅）48.62分（按100分），納稅便利度排名131名。

從數據看，我國稅收環境不容樂觀。不過和世界銀行給出的數據形成鮮明對照的是，納稅人對我國稅收環境的感受卻日趨見好。同方威視為全球150多個國家和地區提供安檢解決方案和服務。劉洋對企業“走出去”的各國稅收環境做了一個比較：“一帶一路”大部分國家的稅收管理比較薄弱，而拉美國家的稅收環境最為復雜、歐盟國家的稅收環境則比較嚴苛。比如，巴西的稅收為疊加稅，包括國家稅、州稅和市稅。各州有權制定自己的稅收制度，且征稅不僅僅以實際收入和利潤為依據，通常要先核定預繳。對境外投資企業來說，稅務政策不易把握，困難較大。稍有疏漏，就會給企業造成額外的稅收負擔。相比國外稅收環境，中國稅務人員無論業務水平、管理手段還是服務意識都明顯高出一截。并且，中國的稅務人員知識水平和服務意識都在快速提高，對企業“走出去”過程遇到的稅務困難能夠及時提供幫助和保障。

那么，如何看待在世界排名和納稅人主觀感受之間存在的這種差異呢？于耀財給出的解釋是：國內外評價體系不同，評價指標無法有效對接。世界銀行《全球營商環境報告》的納稅便利度指標由四部分組成，包括申報次數、納稅時間、總稅費率、報稅后程序（如退稅），四部分的權重均等。而稅務系統開展的納稅人滿意度調查，只有辦稅時間指標，沒有其他指標。

中國財政科學研究院副院長、研究員、博士生導師白景明則認為，除了國內外指標體系尚不能有效銜接的因素外，用一把尺子量全球，是否客觀有待商榷。比如，相對其他國家，我國經濟體量大，納稅人戶數多，僅個體工商戶數甚至就超過了歐洲一些中小國家的人口數量。在這樣的背景下，我國稅收征管的難度是成倍增長的，不可避免地導致納稅成本特別是時間成本相對較高。因此，用一把尺子量全球，即用同樣的幾項指標在世界范圍內進行橫向比較，并不完全具有可比性。

針對這種差異，于耀財表示：國家稅務總局正在著手加強指標對接研究，開展納稅便利度調查。通過對標國際先進水平，認清差距、查找不足，準確分析，精準施策，在不斷滿足納稅人需求、減輕辦稅負擔的同時，進一步提升我國納稅便利度國際排名。白景明則指出，評價稅收環境好壞，除了稅收本身，還要看經濟基本面。在全球經濟受困于低速增長的較長一段時期內，面對國內外多重困難挑戰，我國政府穩定宏觀政策取向、著力推進結構性改革，經濟運行緩中趨穩、穩中向好。重要領域和關鍵環節改革取得突破性進展，供給側結構性改革初見成效，“一帶一路”建設進展快速，可以說，對于國內外資本來說，我國依然是具有吸引力的經濟體，稅收環境總體向好。但世界銀行《全球營商環境報告》為我國財稅部門推行改革、開展工作帶來了啟示，即：科學設計既與國際接軌又結合我國國情、稅情特點的改革和工作評價指標。

三、財政視角下，中國稅負環境日益改善

稅負是稅收環境的重要方面之一，也是我國經濟中的一個熱點問題。在經濟處于下行期間，輿論普遍認為我國稅負較重。那么，應當如何評價我國的稅負環境？

與會專家認為，評價一國的稅負環境，應還原稅收的中性特征：其一，要看宏觀稅負，即稅收收入占GDP的比重，按照國際通行的稅負口徑，我國的宏觀稅負與主要國家相比并不高，目前不超過25%；其二，稅負并不是越低越好。

中國人民大學財政金融學院學術委員會主任、博士生導師朱青指出：稅負的輕重，往往是人們的一種主觀評價，在國際上并沒有一個嚴格的考量標準。比如，2013年，孟加拉國的宏觀稅負僅為9%，丹麥的宏觀稅負則高達47.2%，但很少有人會認為孟加拉國的稅負合理、丹麥的稅負不合理。究其原因，丹麥作為高福利國家，政府提供的公共產品的數量和質量遠遠高于孟加拉國，兩國公民的生活質量差距懸殊?？梢?，稅負輕重問題是老百姓對財稅制度的一種整體感受，它不僅取決于宏觀稅負的高低，也取決于老百姓從政府的公共服務中受益多少?；诖?，稅款的使用方向，即財政的支出結構，應當作為分析稅負輕重問題的一個重要考量因素。近年來，我國財政支出不斷向教育、醫療衛生、社會保障、就業、住房保障等民生領域傾斜，支出增速大大超過了稅收收入的增速，從這個意義上說，我國的稅負情況是不斷改善的。

問 題

關鍵詞：減稅；挑戰；監管

一、全球減稅背景下，一味減稅不可持續

美國總統特朗普一張“A4紙”的稅制改革，在全球范圍內一石激起千層浪。此前，英國為應對脫歐可能帶來的沖擊，在2016年底宣布，下調企業所得稅稅率，并建設有利于企業創新的稅收體系。在全球經濟增長放緩的大背景下，與會嘉賓的共識是，各國政府為刺激經濟、增加就業，都在采取不同的手段吸引資本流入本國，稅收已經成為各國經濟競爭中越來越重要的一個手段。

德勤華永會計師事務所華北區稅務及商務咨詢主管合伙人朱桉認為，像英美這樣的主要經濟體大幅減稅，其他國家必定會擔心受其影響造成本國資本外流以及利潤轉移和稅基侵蝕，可能會進一步采取措施，從而加劇國際稅收競爭格局。

20世紀80年代的里根時期，美國曾實施大規模減稅方案，導致全球公司稅普遍大幅削減。由此，朱青做出判斷：此次特朗普的減稅方案一旦獲得通過并付諸實施，勢必引爆全球新一輪降稅潮。朱青認為，我國稅收領域一方面面臨日趨嚴峻的國際稅收競爭壓力，需要進一步減稅降負；另一方面，由減稅、增支、控債構成的財政“不可能三角”，決定了一味減稅不可持續。因為在國防、教育、農業、公共服務等諸多領域都亟需增加開支，降稅幾無空間。這成為當前我國稅收面臨的一大挑戰。

二、既要“放”“管”結合突出“放”，更需創新監管激發市場活力和創造力

與會嘉賓認為，厘清計劃與市場的邊界，處理好政府與企業的關系始終是我國經濟體制改革的中心任務。當前我國稅收領域的“放管服”改革正是致力于進一步發揮稅收在改善優化營商環境、促進結構升級方面的職能作用，以充分激發市場活力和社會創造力。

石家莊市地方稅務局局長李淵介紹說，自2015年國家實施 “三證合一”“五證合一”“多證合一”等一系列商事制度改革以來，該局管轄的納稅人戶數出現了“井噴式”增長。這在相當程度上得益于國家“雙創”的頂層設計和商事制度改革的科學規劃以及稅務行政審批制度等一系列改革舉措的大力實施。

但同時，與會稅務專家一致認為，對于權限在向基層下放的過程中隨之出現的各種矛盾和問題應當引起重視。比如，實行備案制后，因后續管理滯后給稅務機關帶來執法風險；因現有稅收保障機制缺失以及征管流程有待優化等導致的信息化管理應用不足；因人少戶多等帶來的干部素質亟待提高等問題。

簡政放權是一枚硬幣的兩面。如何通過管理上的及時跟進，有效化解和解決上述問題，進而實現取消審批與強化事中事后監管的無縫對接，是稅務部門特別是基層稅務機關當下面臨的一大考驗。

建 議

關鍵詞：預期；營改增；改革

一、明確稅收預期，回應社會關切，積極傳遞稅收“政”能量

營商環境是否便利、稅收環境是否友好，很大程度上與納稅人在預測稅法趨勢和潛在變化時能否有效獲取相關信息有重要關系。

清晰可靠的經營環境對企業至關重要。10年前，諾維信公司與稅務部門成功簽訂雙邊預約定價安排，并于2013年順利完成預約定價安排的首次續約。郭立新表示，簽訂雙邊預約定價安排，不僅為企業在中國發展營造了一個可預見的稅收環境，規避了轉讓定價風險，解決了重復征稅問題，同時也幫助企業財務人員非常有效地和相關部門溝通有關雙邊貿易的事宜，進而把更多的精力放到產品價值實現以及保證公司的內控環境上。

諾維信的事例表明，營造良好的稅收環境，有效引導預期至關重要。多數專家認為，關于稅收預期，大到下一步稅改做什么，暫時不做什么，重點做什么，小到納稅服務便民措施的應用，都要讓老百姓有明確的預期。這一方面要求稅收法規和政策的制定與變更更加明確，以提升我國稅制的可預測性。另一方面，要求在稅制改革過程中，釋放明確的聲音與信號。

全國政協委員、財政部會計標準戰略委員會委員、瑞華會計師事務所管理合伙人張連起強調：在傳遞稅改信號、釋放稅收“政”能量時，既不可官方一家自拉自唱，又要避免各種聲音、信號疊加，誤導納稅人。從國際經驗來看，應當培養更多的民間機構、民間意見領袖。因為民間的發聲有助于讓老百姓更加真切地感受到稅制改革伴隨著國家治理的每一步，體會到財稅體制改革是有溫度、可感知的，要讓經歷改革的人們有獲得感。

二、完善增值稅制度的幾點建議

在全球化視角下談當前中國稅收環境，就必然要談營改增。要建設現代型增值稅，張連起認為，增值稅應從以下幾方面進一步完善：

一是適當簡并增值稅稅率。多檔次的稅率設計不利于增值稅中性特征的發揮，也給稅收征管帶來較多難題。

二是留抵稅額退稅。建議逐步將我國增值稅留抵制度改革為退稅制度，這不僅能大大減輕企業稅負，而且能夠貫通增值稅稅負轉嫁鏈條，尤其在供給側結構性改革的大背景下，這也是一種有針對性的“去庫存”的助力政策，能夠達到精準減稅的目的。

三是提高企業增值稅進項實際抵扣率。有一種現象需要引起注意，就是增值稅進項稅額實際抵扣率低于理論抵扣率。實際抵扣率偏低會形成企業稅收負擔，進而偏離政策改革目標。建議通過提高企業增值稅進項實際抵扣率來降低企業增值稅稅負。具體可以從優化稅收征管、提高納稅服務水平方向出發。首先，稅務機關可以加大政策解讀力度，幫助和引導企業吃透、摸準、用好增值稅抵扣政策；其次，可以深入調查研究，高度關注并幫助企業解決進項發票方面出現的矛盾和問題；再次，優化代開發票業務、簡化代開發票程序，確保增值稅發票鏈條暢通；最后，指導企業完善相關的財務制度，強化增值稅專用發票意識，規范財務管理，促使企業進項稅額應抵盡抵。

三、構建公平、公正、公開的稅收法治環境

當前，國際環境存在諸多不確定性。與會專家認為，要營造健康友好的稅收環境，應當在完善我國稅制的同時，進一步構建公平、公正、公開的稅收法治環境，以期提高我國稅收的可預期性，進而提升我國企業的國際競爭力。

一是稅收法規的制定和變更應當具有可預見性且便于執行，以提升我國稅制的可預測性。這要求稅法的擬定應當更加明確，執行層面的指導法規盡量與政策性的法規配套推出，避免政策落實困難，同時應當將基層稅務機關的自由裁量權限制在合理范圍內，以提升稅法執行的一致性，同時能夠降低征管成本，也減輕企業的合規負擔。

二是盡量統一稅收法規的執行口徑，提升一致性。這不僅指同一稅收法規在不同地區的執行以及不同基層稅務機關的解讀應盡量一致，也包括在不同時間對于同一稅收法規的執行應當前后一致。這將有助于企業更好地預計其稅收成本，并據以做好運營規劃。

三是引入稅收的預先裁定制度。允許和鼓勵納稅人對于重大且復雜的涉稅事項，提前向稅務機關申請預先裁定，以獲得更為合理且對征納雙方都有約束力的稅務解決方案。這樣既能減少稅務爭議，又有助于降低納稅人的風險，同時也能使稅務機關更早地知悉經濟發展和業務模式的新動態，從而使稅法的制定和執行更好地適應經濟的發展。

四、以科技創新、監管創新，不斷提升稅收治理能力

納稅人表示，過去的幾年里，他們已經感受到政府在簡政放權方面做出的很多舉措。同時，他們也深切地感受到，“放”不等于不管。郭立新：先“放”后“管”要求企業有更強的守法意識，更好的業務操作和更完善的內控環境。比如很多項目由原來的審批制到備案制，增值稅專用發票驗證系統的升級，電子發票的啟用，用先進的技術比如APP和企業溝通。這些不同方面的改革或改進都在不同程度上改變著企業運營的方式，也促使企業重新優化人力資源。

“放管服”改革不僅帶給納稅人企業管理的升級，更對稅務管理提出了挑戰。座談會上，大家一致認為：“放管服”改革后，稅務部門需要充分利用科技手段，創新監管，不斷提升稅收治理能力。他們結合自己的工作實踐，談了各自的思考、建議，歸納如下：

一是大力推進辦稅制度改革。通過建立納稅人自主申報制度，還權還責于納稅人；通過優化辦稅流程，精簡涉稅資料，提高企業辦稅便利度，減輕辦稅負擔；通過規范和引導涉稅專業服務行業發展，為納稅人履行納稅義務提供更多選擇。

二是繼續推進“互聯網+稅務”，不斷創新服務舉措。加速實名辦稅進程，擴大區域通辦范圍，深化國地稅聯合辦稅，強化納稅信用管理和應用，堅持科技引領、創新驅動，充分發揮現代信息技術網絡互聯、信息互通、資源共享的優勢，推動互聯網創新成果與稅收工作深入融合，建設線上線下融合，前臺后臺貫通，統一高效的電子稅務局，著力為納稅人提供全高效的線上辦稅服務。

三是加強事中事后監管。深化落實國務院關于壓縮行政審批事項要求，做到應壓縮盡壓縮；對已下放的稅務行政審批事項開展一次全面系統地評估，對成效不明顯，能取消的一律取消；不宜取消的，嚴格規范地方審批，打通最后一公里。加強行政審批事項的事中事后管理，放管結合，防控管理風險。

四是盡快建立健全社會綜合信用制度，通過構建完善的納稅信用體系，對誠信度不同的納稅人提供差別化待遇，在正向激勵與反向倒逼的共同作用下實現納稅人稅法遵從度的不斷提高。

五是盡快建立健全社會綜合治稅體系，對于相關職能部門在稅收征管中應承擔的信息協助義務在法律層面予以明確規定，實現政府部門間涉稅信息的互聯互通，在大力提升稅收征管水平的同時促進納稅人稅法遵從度的不斷提高。

五、其他建議

一是澄清誤讀，培養、樹立正確的稅收觀。針對社會上很多人把稅收單純看作是一種負擔的輿論，朱青認為，這種思路是不可取的。除去調控經濟運行、調節收入分配、監督經濟活動等作用外，稅收的最基本職能是組織財政收入。他建議，要基于稅收組織財政收入的基本職能進行宣傳引導。無論是政府還是財稅部門，都要積極對老百姓普及稅收知識和財政知識，在全社會樹立正確的稅收觀。要強調：稅收取之于民，關鍵是取得科學、取得合理；稅收用之于民，關鍵是用在“點”上，用得有效率。如果就稅收論稅收，只能解一時之需，只有站在全局高度上，通盤謀劃，才能打造出造福長遠的財稅戰略規劃。

二是借鑒國際經驗，進一步完善企業所得稅制度。目前我國企業赴海外直接投資或進行跨境并購的現象非常普遍，隨著“一帶一路”建設的推進，企業“走出去”的腳步將越來越快，境外所得也將越來越多。朱桉指出，我國《企業所得稅法》原則上要對“走出去”企業境外所得征稅，同時允許抵免在境外已繳納的外國所得稅。企業實際申請稅收抵免的過程中，由于一些境外證明資料很難拿到，可能導致最終無法獲得抵免，造成重復征稅。另外，部分企業在境外經營可以享受低于25%的企業所得稅率，而由于境外所得要在國內按照25%的稅率征收企業所得稅，實際上并未真正享受到境外低稅率帶來的好處。很多發達國家都采取了對某些類型的境外所得免稅的政策或者“屬地”的征稅原則，這些經驗值得我國在未來的稅收改革中借鑒。

三是特殊行業呼吁稅收關照。相對其他行業而言，醫藥行業的特殊性在于藥品研發周期較長，一般是5-10年，在藥品尚未研發成功、未取得研發技術轉讓收入之前，企業一般處于虧損狀態。根據現行政策規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，但結轉年限最長不得超過5年。在醫藥企業5-10年的虧損期內，企業本就不需要繳納企業所得稅，即使稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，也只能在5年內彌補虧損。在超過5年彌補虧損期后，企業并不能享受到此項稅收優惠政策。為此，曾偉建議，針對虧損年限較長的研發企業，適當延長企業彌補虧損的年限，使企業充分享受到研發費用加計扣除帶來的稅收優惠。

責任編輯：李 業