企業內部會計控制存在的問題及對策

李靈敏

1 現行企業內部會計控制的現狀

我國目前關于企業內部控制制度的法律還不能滿足市場經濟的要求，企業經營管理者與投資者為獲得更多的利益，忽視企業內部控制制度建設的重要性，有的企業雖然已經建立少數幾項內部控制制度，但企業在實際執行過程中對內部控制制度的執行力度不強。

企業內部會計控制是企業為了提升內部會計信息的可靠性和真實性，使資產與費用都得到合理的利用，保證國家的相關法律以及企業內部制度準確的執行，從而制定并有效執行的一套企業內部自我調節自我約束自我執行的內部會計控制體系。

自90年代起我國就認識到了企業內部會計控制的重要性，政府就加大對內部會計控制的推行，也取得了一定成效，但還是存在著一些中小型企業會存在內部會計控制不完善的現象，主要表現在內部會計控制建設薄弱、風險評估意識差、執行力不夠、信息溝通不順暢、監督體系不健全。伴隨著我國經濟的飛速發展，企業單位更加注重企業的內部會計控制，管理者迫切的需要完善企業內部會計控制，來把自己的事業做大做強。

2 現行企業內部會計控制存在的問題

內部會計控制對于企業單位來說是非常的重要，它是企業單位穩定發展的保證。內部會計控制其實就是企業內部自我把持的過程，是自身改進完善的一個執行機構，一些企業在這方面做的都很好，都建立了一套完善的內部會計控制制度，這樣企業有關經濟的活動都可以按照制定的標準制度去操作，整個企業的基本工作都能夠有序的展開，但仍有很多企業缺乏管理能力，尚未意識到做好內部會計控制對于企業尤為重要，管理混亂，基礎工作松散無序，就更別提能夠有很好的監督機制，沒有自控，又無監督。目前企業內部會計控制存在的問題主要表現在以下幾個方面：

2.1 會計基礎工作不規范

現在的大部分企業都意識到了內部會計控制的重要性，為此都制定了一套適合自己的會計管理制度，都嚴格要求按照制度辦事，每位會計工作人員都應明確會計的一些基礎工作的操作流程與應遵循的準則，但往往有些單位常常會忽視這些會計的基礎工作，就比如會計憑證胡亂填寫，對于發生的經濟業務計入的明細科目不明確，這樣很容易導致賬目混亂；還有編制會計財務報表，這是一個企業很嚴謹的會計工作，如若沒有嚴格的規范制度，而是任由會計人員不按會計制度隨意編制，導致財務報告數據不可靠，會計信息不真實，這樣也會誤導管理者的決策。

2.2 不相容職責未分離

《會計法》明文規定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權債務賬目的登記工作[1]。但是存在部分企業不想多花一份職務的錢，讓出納人員在做著自己的本職工作同時還負責報銷及以上相關工作，甚至許多專用章都由出納的人自己保管，這不符合規定。以上這種行為不僅很容易造成工作中的關聯差錯，會計出納職權不分，還會使出納人管理范圍過大，其手里可利用的權利就很大，最主要的是又無對應的監督，如若自己沒有把控住就會造成經濟犯罪。

2.3 往來賬目管理混亂

有的企業為了滿足個人的一己私欲，而不顧企業整體經營效益，不根據自己企業的實際情況，而是胡亂的利用往來科目，而不加以區分。比如企業的很多供應商或是關聯公司的長期債權債務中的明細科目好幾年都不會做出賬齡調整，更不會及時去清理，而是一成不變，不管不顧；企業有的會對外做一些投資項目，但天有不測風云，被投資企業在合作中途出意外破產倒閉了，這種情況很顯然已經就是打水漂了，不可能收回原有的投資金額，然而并未及時清帳做出使損益最小化的相應處理辦法，而是掛往來科目；也有一些企業往來科目的明細不健全，隨便的掛在往來科目，后期查賬或者是清帳的時候完全分不清明細，導致賬目混亂。

2.4 預算控制不嚴

企業提前計劃預算是財務人員的重要工作之一，而財務控制則是重中之重，預算控制需要企業做好預算編制，制定預算標準，并對其進行分析，按照已制定好的規定執行，并及時做好應對預算差異的措施，再對執行結果做相應的獎勵與懲罰，只有這一套的程序下來，一個企業才能更好的完成預算控制，保證企業資金流得以更好的利用。然而有些企業實際工作中往往前期有做預算，但只是做了預算，后期的過程分析和執行沒有按照規定去執行，造成預算失控。

2.5 成本費用管理不嚴

有很多企業亂擠亂攤成本現象相當嚴重，把成本和費用概念混淆，不管是成本還是費用還是當期損益，為了方便或是專業技能不夠，都把其計入成本中，這樣會大大的增加了企業的生產成本，清點賬目的時候也會相當混亂，這樣企業的成本費用分配混亂，存在一定的隨意性。關于成本費用分配方法，有很多企業做法嚴重不對，問題也相當嚴重，比如一些企業的工作環境出現了改變，但是還用以前的分配方法；還有一些企業對于費用的分配很隨意，相同的一種經濟業務前后不一致[2]。

2.6 內部會計控制制度更新不及時

企業已制定好的內部控制制度使企業經濟得到有效發展，但是企業會不斷增加業務量，不斷的發展，而對那些打破了現有制度的業務類型，是企業從未涉及到的，這種情況還用原來的會計控制制度是不可行的，沒有控制力的。目前各企業正處于信息不斷發展的環境下，它迫使企業不斷的更新會計控制制度，及時做出應變，如若制度更新不及時，就會致使企業執行力上有所欠缺，從而大大降低了企業效益。

2.7 組織機構設置不得當

一個企業就是一個整體，各部門之間的設置問題關系到企業人員是否能夠緊緊團結在一起做事，如果設置不得當就會使企業內部會計控制失去該有的作用?，F實中有的企業缺乏管理上的創新與突破，不能很好的設置組織機構，機構設置利于企業發展。不協調，導致管理層次多、各部門之間信息交流缺乏、各部門之間權力與義務職責分工不明確，各部門之間各干各的，不懂得怎么去合作，這樣只會大大的降低工作效率[3]。

2.8 人員素質低

企業內部控制都是由企業內部人員組成的，需要每個人的執行與監管。因此，內部控制制度的制定與各個內部人員素質相關。管理人員有可能會存在一己私心從而對公司制度加以干涉。企業執行制度的員工不僅要有專業的技能本領，還要有良好的心理素質，因為有很多工作人員由于自身素質偏低，專業知識差，工作不細心，這種情況即便企業內部會計控制制度制定的很好，這些執行的工作人員也很容易對內部控制制度誤解或者是誤判[4]。

3 加強企業內部會計控制的建議

3.1 健全組織機構

每一項活動都會有控制對象和被控制對象。企業單位應當設置相關的組織機構，有效的規劃各部門之間的權力與義務，這樣才能確保企業單位的正常運作，以此來獲得經濟效益。正是因為完好的組織機構是內部控制的重要因素之一，所以我們要健全相關機構使各機構部門相互配合，提高工作效率，從而使內部控制制度體現出應有的價值。

3.2 加強企業內部牽制制度

企業單位人員應該各有其職，不應該出現一個人負責其他職位應該負責的工作現象，每個人就是應該做好自己的本職工作。但每個部門甚至每個職位之間都應該相互幫助相互監督，這就需要管理者有著明確的頭腦和清晰的思路去分配人員職位，這就是內部牽制。例如員工報賬時，報賬人是一個獨立的個體負責報賬，但報賬需要走一個系統流程，經過層層審核，包括審核會計和會計主管以及各部門領導的同意，才能制成會計憑證才能付款[5]。

在內部牽制制度中，應制定職位輪換和規定每個職位的任職時間，職位輪換可以有效的發現企業內部會計控制制度存在的問題與缺陷，以便及時解決。

3.3 加強往來賬目管理

企業應建立完整的往來賬目核算體系，發生的經濟業務該掛在往來科目下必須按照規定執行，但不屬于往來科目的賬戶一定分清，切不可胡亂的做賬，同時也要對往來賬款進行追蹤，及時清帳，保證資金流動性，提高資金周轉率。必須制定相應的信用政策，及時對供應商以及關聯方進行信用評價，制定一個界限，超出這個界限就可以選擇不合作，這樣才會對往來賬款進行嚴格控制[6]。

3.4 實行全面預算管理

全面預算管理其實質就是企業內部會計先對公司所有的預算進行編制、分析，然后嚴格按照編制去實行，最后得到的結果與預算進行對比，來進行獎懲。預算控制的內容涵蓋企業經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面。將編制、預算與執行的結果進行解析，比較各部門執行效果，再對執行效果不佳的部門進行分析，了解原因并加以改善，從而達到預算控制的目的[7]。

3.5 加強成本費用控制

強化企業會計人員的專業知識，制定費用控制制度，嚴格按照規定去把不同的應計入成本費用的科目控制在一定范圍內，同時，嚴格控制亂擠亂攤現象的發生，成本與費用一定要區分開，各名下的明細科目一定要與統籌科目相對應。企業應制定費用分配方法標準，要求會計人員按照標準去執行，一旦發現工作人員在此方面有違反規定的，應進行懲罰處理，這樣才會保證費用得以有效的分配[8]。

3.6 企業內部會計控制制度應及時調整、修訂和完善

所有的控制制度都會改變，原因在于經濟的快速發展。企業的會計工作正逐漸的與國際接軌，企業應隨時關注國家更新的經濟信息，并及時的對企業本身原有的內部會計控制制度根據更新的信息再結合自身情況進行不斷的更新修改或者新增，逐步完善內部會計控制制度，企業中的各個管理層包括員工，每個人都要做到關注內部會計控制的更新，也要做到良好的監督，防止制定者徇私舞弊[9]。

3.7 建立健全企業內部會計控制的監督體系

企業管理者應明確處于各個職位的人所應該做的工作，這樣才可以清楚設置各部門之間權力與義務，使內部審計得到有效利用，同時需強化相互監督與約束機制。各部門之間相互合作相互監督，互利互惠，才能大大的提高工作效率，才有利于企業的長期發展。

3.8 提高會計人員的素質，建立良好的會計核算系統

企業要加強對內部會計員工的技能培訓，同時也應該注重人員的職業素質，每隔一段時間就組織一次相關考核，安排相應人員參加，并對其培訓結果進行評定，做出相應的獎勵政策。同時，企業在能力范圍內應多引進一些會計操作系統，例如SAP、MES、SRM、EAM、K3系統等等，這些系統化的操作，也會大大的減少了會計人員的犯錯頻率，不會人為的主觀性的犯錯，也會減輕任務量，加快工作效率，使企業得到平穩發展[10]。

4 結 論

企業內部會計控制在企業的發展中占有重要地位，但是在工作中有很多的問題，致使內部會計控制不能起到相應的作用，企業經營活動難以順利的進行，嚴重的影響的企業的整體發展速度。企業需要做到健全組織機構，保證內部會計控制得以實施、不相容職務分離控制，加強內部牽制制度、加強往來賬目管理，及時清帳、實行全面預算管理，加強預算控制、加強成本費用控制，明確相應明細科目、建立健全內部會計控制的監督體系，部門之間相互合作相互監督、內部會計控制制度應根據經濟信息不斷修改、新增和完善、提高會計人員的素質，建立良好的會計核算系統，多引進一些SAP/SRM/MES等會計操作系統[11]。若如企業能夠做到以上幾點，相信企業可以在未來持續穩定的發展。