試論稅收法定的前提與基礎

□劉子華

( 山西財貿職業技術學院 經濟貿易系，山西 太原 030031)

一般而言，稅收法定是指納稅主體、稅種、稅率、稅收的減免、稅收征納程序等均由法律明確規定。稅收法定是稅法領域的黃金原則，其集中體現了國家干預法治化的思想。由此可見，稅收法定對國家的稅法乃至國家法治化都具有極其深遠的影響。

一、問題的提出

在全面推進依法治國的時代呼喚下，稅收法定的落實對于我國構建現代財稅體制乃至國家治理現代化具有非比尋常的意義。但是，稅收法定畢竟是稅法制度上的舶來品，在落實稅收法定時，我們必須用敏銳的眼光去打量，用理性的思維去探究稅收法定的前提與基礎究竟是什么，我國當前的經濟與社會發展狀況是否具備直接適用稅收法定。這一系列的問題均是我國落實稅收法定需要回答的。

二、稅收法定產生的歷程與前提基礎

(一)稅收法定產生的歷程

稅收法定思想產生于英國封建社會末期。在英國封建社會末期，資本主義因素已經在經濟社會等領域有了長足發展并在政治上形成了新興的資產階級。正當新興資產階級在不斷去突破封建勢力的種種藩籬之時，封建勢力的代表國王則由于征戰、王室的奢侈生活等造成了國家財政的拮據，因而國王則把解決財政拮據的方法轉向了富有的新興資產階級。在此情形之下，雙方經過激烈的利益博弈最終國王在1215年不得不簽署了具有劃時代意義的《大憲章》?！洞髴椪隆分忻鞔_對國王的征稅權進行限制，在此之后還陸續頒布《無承諾不課稅法》等，到1688年的《權利法案》最終確立了稅收法定思想。

隨著世界經濟、政治、法治的發展，稅收法定這一植根于英國的稅收思想被現代稅法所普遍接受。

(二)稅收法定的前提與基礎分析

稅收法定產生的最直接原因便是限制國王的隨意征稅的權力，從而使得新興的資產階級的財產權利不受恣意侵犯。由此可見，稅收法定本質上在于保護納稅人的財產權利。

納稅人存在于經濟與社會的各個行業以及不同的區域，其通過激烈的市場競爭從而獲得相應的利潤，進而獲得自身的財產權。在市場競爭的環境中，納稅人所生存和面對的經濟社會環境極其重要。要保障納稅人能進行公平的市場競爭，必須要保證納稅人能夠公平地占有生產資料，從而保障起點的公平。這樣才能使納稅人在統一的稅制面前稅負是公平的。

從經濟發展的角度而言，要求經濟發展屬于均衡狀態。在經濟領域納稅人相對均衡地占有生產資料，不存在嚴重的區域不平衡等現象?？梢?，國家在實施稅收法定的背景下必須考慮到納稅人本身創造財富的經濟社會背景。

由此可見，稅收法定的前提與基礎是均衡的經濟發展水平。在此經濟發展水平背景下，納稅人才能實現稅收公平。正如，劉劍文教授所言：“稅收法定原則與稅收公平原則、稅收效率原則分別構成了稅收法治的表與里，它們不相互沖突，也不能相互替代，而是各有偏重、相輔相成、融為一體的?！盵1]否則，稅收法定則成為了一個侵犯納稅人財產的合法外衣。

三、我國稅收法定前提與基礎的檢視

(一)我國非均衡經濟發展的表現

1.區域間的不平衡。我國是一個幅員遼闊、區域特色比較明顯的大國，可分為東部、中部和西部三個區域。這三個區域由于自身的區位、資源稟賦、人才聚集程度的差異等因素造成了區域發展的不均衡的先天性差異。除此之外，國家經濟發展戰略對區域經濟發展有著重大的影響，我國自上個世紀70年代末實施的改革開放政策。在特殊的歷史背景下進行的改革開放政策，為增強經濟的活力與提高人民的生活水平，允許一部分人和一部分地區先富裕起來，先富帶動后富。這樣，在資源稟賦較好、人才聚集程度密集的沿海地區迅速發展起來。盡管我國先后實施了西部大開發、中部崛起等一系列的戰略部署，但是區域之間的差距并未發生根本性的變化。

2.城鄉差距較大。城鄉是一國經濟發展中客觀存在的因素，是一國統一市場的有機組成部分。由于城鄉本身之間的差異，各自在經濟發展中的側重并不相同。就市場經濟而言，理想的經濟發展狀態應該是城鄉均衡發展。在特殊的歷史條件下，我國實施了城鄉的非均衡發展戰略，并且取得了巨大成就。在經濟發展的巨大成就的光環下，城鄉之間的差距不斷擴大卻為之付出了代價。城鄉差距的不斷擴大使得城鄉市場之間割裂并最終形成了城鄉二元結構。在城鄉二元結構下，生產要素集中于效率較高的城市，全國的統一、開放的市場受到了嚴重破壞。

3.經濟與社會發展不協調。經濟發展與社會的發展具有密切的關系。經濟發展為社會發展提供物質條件，社會發展為經濟發展提供智力支持。諸如，經濟的快速、協調、可持續發展可以為科、教、文、衛、體等社會事業的發展提供充足的資金支持，與此同時，科、教、文、衛、體等社會事業的快速發展則可以提高勞動者的素質，從而促進經濟的發展。我國經濟發展的水平是舉世矚目的，新中國在一窮二白的基礎上發展經濟，尤其是在改革開放后，經濟發展創造了世界的奇跡，如今成為世界第二大經濟體。然而，我們必須去面對的是我國的社會發展卻相對滯后于經濟的發展。值得關注的是，我國正在社會發展領域引入市場競爭，從而有力促進社會事業的發展。

(二)我國非均衡經濟與稅收法定分析

盡管我國采取了一系列的經濟發展戰略措施，但由于諸多因素的影響，我國非均衡經濟的發展狀態在短時間內無法發生根本性的變更。這是目前我國經濟發展中的一個重要特點。

稅收法定作為現代法治化國家在稅收法治化領域中的一項重要原則，成為了現代稅法的直觀體現。因此，我國在全面深化改革和全面實施依法治國的時代背景中明確提出了落實稅收法定原則。當面對非均衡經濟的發展國情時，必須謹慎適用稅收法定。因為在非均衡經濟發展狀態下，稅收法定很容易以公平的外衣而損害弱者的利益。這有悖于現代稅法的初衷。

四、我國稅收法定前提與基礎的應對之策

(一)秉承實質公平理念

面對我國非均衡的經濟發展現狀，在落實稅收法定過程中，我們一定要摒棄脫離國情的一味盲目追求形式上的公平的做法，而是建立在國情基礎上的一種實質的公平。正如張怡教授所言：“先衡平后法定再到實質公平既是一種步驟也是一種原則，其意在于從資源配置的發端開始，先要衡平矛盾、化解沖突，解決市場競爭起點的機會平等問題，在此基礎上確定一致的‘起跑線’，通過稅收法定，方能達到協調社會財富公平分配的實質性結果?！盵2]

(二)稅權的合理配置

針對我國現階段關于稅權的不同理解，本人贊同張怡教授所指出的：“稅權主要包括三方面的內涵，即稅收立法權、稅收征收管理權、稅收使用權。這三方面的權力配置的不同構成了稅權的體系?！盵3]我國現階段的稅權的配置主要是基于1994年的分稅制而構建。在特定的社會歷史條件下，確立中央與地方的分稅加強中央的稅權的集中，這對加強中央的財力和宏觀調控能力具有重要的作用。與此同時，這樣的稅權配置也是造成非均衡經濟的重要主推因素。

應從以下幾方面進行稅權的合理配置。

1.合理界定中央與地方的稅權。中央與地方稅權的配置是事關中央的調控能力與地方發展積極性的重大問題，因此，世界各國極其重視并根據本國的國情進行了相應的制度設計。針對我國取得舉世矚目的經濟成就的同時出現的非均衡經濟的國情，合理設置中央與地方的財權與支出責任相匹配的制度具有極重要的意義。財權和支出責任的匹配是合理界定中央與地方稅權的基礎，對此，為增強我國中央政府的調控能力，正如黨的十八屆三中全會在《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出的適度加強中央事權和支出責任。在加強中央事權和支出責任的指引下，應該注入事權與支出責任相匹配的思想。

2.對相對落后區域稅權的傾斜性配置。面對我國區域經濟發展不平衡的狀況，不能機械地適用稅收法定，這樣容易加劇經濟發展的不平衡，相反，應該對落后區域的稅權進行傾斜性配置。根據本區域的特色，諸如能源資源、旅游資源等等，設置具有區域特色的稅種，并且在稅收收入的使用上由地方來進行使用。這樣具有區域特色的稅權的配置可以增強相對落后地區經濟增長的潛力，進而有利于縮小區域間的發展差距。

(三)稅收調控的運用

稅收作為一種重要的宏觀調控手段，對平衡經濟發展具有極其重要的意義。因而，在我國非均衡經濟發展的背景下，要充分利用稅收調控的手段。一方面，需要對現有的稅收調控手段進行整理規范。諸如在稅收的減免、退稅等稅收優惠方面的規定，需要進行整理與規范，從而使稅收在法律規定的范圍內真正起到調控經濟的作用。尤其值得注意的是，個別地方為了片面追求經濟的增長不惜突破稅法的基本規定制定稅收優惠政策，這不僅破壞了稅收法治的統一性，更加劇了區域間的惡性競爭，從而嚴重削弱了稅收的調控效用。另一方面，在稅收調控制度的設計中注入發展的理念。正如張守文教授所言：“稅收立法中必須融入新的發展理念，切實解決好稅賦適度與公平分配的問題，有效保障各類主體的經濟發展權?！盵4]在我國非均衡的經濟發展背景下，在稅收調控領域更應該注重對相對落后地區、農村以及社會發展領域的有關稅收的優惠等制度設計，進而實現相關落后地區、農村經濟的快速發展，最終達到經濟與社會協調發展的目標。

五、結語

稅收法定作為現代稅法的重要標志性原則，其產生的前提與基礎是均衡的經濟發展水平。在落實稅收法定的過程中，我國必須正視非均衡的經濟發展現狀。不能機械地適用稅收法定，這樣只能在形式公平的外衣下加劇了實質的不公平，相反，本人認為應當秉承實質公平的理念、合理配置稅權以及稅收調控的合理運用等，從而使得稅收法定的落實能夠真正體現實質公平。

參考文獻：

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