淺析財務報表分析在企業納稅評估中的應用

摘 要：我國納稅評估工作存在不完善的環節，而財務報表分析法可以使得納稅評估工作具備更多的科學性和縝密性，更加貼合企業實際經營情況。財務報表分析法是納稅評估中的重要手段，能夠有效的防止納稅風險與漏洞。本文通過介紹財務報表與財務報表分析方法來引出財務報表分析與納稅評估的關系，并且介紹了財務報表分析在納稅評估中的重要應用。

關鍵詞：財務報表；財務報表分析；納稅評估

稅收是國家收入調節、宏觀調控的重要手段，對維護社會公平穩定具有重大作用。近年來，一些重大的偷稅漏稅案件引起社會轟動，因此如何能夠提高納稅監管水平是相關部門的研究重點。納稅評估是近年來各大稅務機構用來防止稅源流失的重要手段。而財務報表分析法則為納稅評估提供了資料信息來源。稅收風險能否有效降低、稅收疑點能否減少，很大程度上取決于能否準確有效的分析財務報表。

一、財務報表分析的定義

企業財務報表是一種書面報表類文件，能夠反應一定時期的企業財務情況、各項經濟活動所產生的經濟結果，揭示了企業經營情況的優劣。因此類報表類文件比較抽象，所以衍生出財務報表分析方法。財務報表分析法結合了會計學、金融學、以及財務管理學，結合相關數據綜合比較分析該企業的經營成果和財務情況。針對不同的會計報告使用者來說，財務報表作用可以表現在三個方面。一是為企業負責人提供財務決策依據，提高并改善其經營情況。二是為企業的投資者或者債權人提供經濟決策的依據，針對企業的經營情況做出更加理性的投資預測。三是為政府提供宏觀經濟決策依據。

二、財務報表分析與納稅評估的關系

一是財務報表分析與納稅評估的研究要素有相近之處。例如，財務報表分析與納稅評估的研究前提假設都是假設企業在持續經營的狀態下；財務報表分析與納稅評估的研究基礎都是會計核算；財務報表分析與納稅評估的研究內容相似性高。并且，財務分析能夠作為納稅評估的關鍵基礎，科學合理的財務分析能夠很大程度上提高納稅評估。

二是財務報表分析與納稅評估的側重點不同。財務報表分析側重點在企業外部投資類應用。側重于為企業投資者或者債權人提供決策依據，給予其預測未來企業發展情況的科學依據。而企業納稅評估側重點是應用于企業本身如何能夠根據報表中的情況分析企業納稅是否存在涉稅疑點，是否存在有效地稅源監控體系。

三、我國納稅評估的現存問題

目前我國納稅評估指標體系存在不完善的地方，稅收征管目前存在風險和漏洞，主要問題有以下幾個方面：

一是法律體系不夠健全。我國納稅評估工作起步晚，法律框架不健全，我國僅出臺了有關稅收征收管理的辦法，缺乏納稅評估的法律規范。納稅規范文件法律效率低，使得我國納稅工作往往缺乏有效規范約束，存在法律空白點和風險管控漏洞。

二是評估機制不完善。我國目前稅務系統仍然在摸索使用納稅評估辦法，并沒有統一規范的納稅評估標準，也沒有成熟的評估軟件、人員組織體系等因素。由于缺乏日常納稅評估的分析與評價，導致我國納稅評估仍然處在初級階段。

三是評估指標體系缺乏科學性。目前，各地所有的納稅評估指標都在不同程度具有局限性。稅務機構日常中甚至可以運用一些手段制造假的稅務申報。由于現有的評估指標預警值并沒有經過全面的、深入的考察和分析，而且人員技術水平受限，計算過程簡單，信息來源不確定性，使得財務報表分析方法在發現納稅疑點問題，彌補漏洞方面具有重大作用。

四是信息來源受限。目前我國的納稅評估工作效率較低，缺乏有效的納稅信息數據，導致評估結果與實際存在出入。稅務機關的工作人員無法與其他政府部門實現涉水信息共享，只能通過不準確的第三方財務數據與該企業的納稅信息進行數據核算與綜合分析，由此導致納稅評估結果可能不貼合實際情況。

五是人員素質較低。目前我國納稅評估人員多是僅僅熟悉稅務相關知識，對企業生產實際情況缺乏了解，對財務報表分析方法浮于表面。所以，大部分稅務機構不能夠深入企業實際經營情況，不能夠站在一個較為全面的角度，從企業的財務報表情況入手，缺乏審核財務的報表與測算，缺乏基層的納稅評估實踐經驗。

四、財務報表分析的方法

我國在財務報表分析的實際操作中主要有三種方法，分別是財務比率法、比較法和結構法。其中，財務比率法能夠通過相除求比率的方式將結果用來評價企業的經營情況。而比較法是將該企業的財務指標與同行業橫向相比綜合比較推斷該企業的涉稅疑點，預測未來經營情況，也可以在企業內部縱向比較企業在不同會計時期的經營情況，對比分析。結構法則是扣除經營規模對企業的影響，將企業某個具體的財務指標作為基數，建立比例關系，計算財務報表的其他項目情況，預測企業未來經營發展情況。

五、財務報表分析在納稅評估中的應用

納稅評估指標方法是目前稅務系統通用的納稅評估手段，因此一般情況下，只要指標值在預警范圍內，企業不會因范圍內的波動而采取措施，這樣申報的納稅結果可能與實際情況有所偏離。因此，只通過納稅評估指標并不能夠很準確地反應企業實際的稅務情況。財務報表分析法由此發揮重要作用。由于我國納稅制度實行時間較晚，仍然存在法律體系不健全，評估機制不完善，信用體系建立不完善，人員素質與實際需求匹配度低。

財務報表分析有助于為納稅申報提供企業運營能力依據。財務報表分析主要依靠比較分析法和比率分析法應用于納稅評估中去。比較分析法的主要數據來源是通過分析企業不同時期的財務數據來判斷企業的經營成果和業績。財務報表分析中的流動比率和速動比率也可以反應企業的償還債務能力，可以作為納稅申報評估中評判企業運營能力的重要依據。

財務報表分析有助于為納稅申報提供獲利能力依據。因為企業在核算銷售毛利率、銷售利潤、銷售成本、主營業務收入等科目時，需要核算往年的數據。這就需要使用財務報表分析法。分析企業是否存在費用亂攤、成本擠占、銷售收入漏記錯記或者記錄不實的問題。通過運用財務報表分析法綜合分析企業往年的稅金流轉情況，并且同時結合往年的企業利潤情況，分析判斷企業的納稅能力，和需要的稅務檢查方向。銷售利潤率是企業獲利能力分析的重要指標。影響企業銷售利潤率的因素主要有兩個，一是企業運營的成本和費用，二是企業的營業外收入。如果企業的銷售利潤率變化幅度較大，那么需要從這兩個要素反查影響企業獲利能力的分析。

財務報表分析有助于為納稅申報提供營運能力分析依據。企業營運能力關系到納稅申報情況。通常，企業營運能力可以通過資產周轉率作為指標。通過在企業資產周轉率與應納稅額之間建立聯系，分析企業是否存在成本與收入的虛報問題。

財務報表分析有助于為納稅申報提供營運能力分析依據。企業整體利潤情況可以結合企業的資產周轉率、資產利潤率等科目查詢。通過財務報表分析法來判斷企業的真實情況，包括是否存在稅務評估風險，包括成本、收入隱匿或者虛增問題。

我國納稅評估起步晚，直至目前，納稅評估指標體系仍然存在漏洞和風險。但十幾年來，我國在納稅評估方面的應用得到了普適性的發展，也取得較大成效。通過納稅評估方式能夠將稅源監控這一環節放在稅收管理之前，有效彌補了征收管理的弱點。通過在納稅評估中運用財務報表分析法，能夠進一步強化納稅人的納稅意識，完善納稅評估體系，提高納稅評估指標體系的操作性。并且能夠減少納稅人的涉稅風險，提升納稅評估的實效性。

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作者簡介：汪嬌（1989.10- ），女，漢族，陜西商洛人，本科，陜西科技大學鎬京學院，助教，研究方向：公司管理、經濟管理