企業財務會計與稅務會計差異及協調的思考

殷敏

摘 要：財務會計、稅務會計均屬于企業運營過程的重要組成部分，企業的經濟效益創造、納稅義務履行均直接受到二者的分工與配合影響，基于此，本文首先圍繞企業財務會計與稅務會計的差異展開探究，并提出了企業財務會計與稅務會計協調的策略，希望策略內容能夠為相關企業的進一步發展帶來一定幫助。

關鍵詞：財務會計；稅務會計；協調

在企業的會計活動中，財務會計主要負責確認企業已經發生的經濟業務，稅務會計則主要負責稅務活動，這就使得二者在組成要素、目標、核算等方面存在明顯差異，而為了追求帕累托最優的形成、國家稅收管理成本降低，正是本文圍繞企業財務會計與稅務會計差異及協調開展具體研究的原因所在。

一、企業財務會計與稅務會計差異探究

1.組成要素差異

企業財務會計與稅務會計在組成要素上存在明顯差異，其中財務會計的組成要素包括資產、所有者權益、責任、收入、費用、利潤共六大并列要素，稅務會計組成要素則由應納稅額、應稅收入、扣稅費用、納稅所得四部分組成，組成要素的差異使得企業財務會計主要負責資金在企業中投入、周轉、循環、退出全過程的核算，企業的財務狀況能夠由此實現直觀反映，領導層也將更加直觀了解企業的經營成果、資金變動細節；稅務會計受組成要素影響能夠較好滿足企業計稅有關的經濟事項，稅務相關的資金運動將由此實現全方位監控。

2.目標差異

財務會計的工作開展需要結合會計準則和企業經營方式，由此才能夠通過審計企業經濟利潤獲得資金流量、資產負債、利潤等信息，這就使得企業財務會計的核算目標是盡可能即時、真實的展示財務狀況，企業經營者、潛在投資者是財務會計的主要服務對象。稅務會計的工作開展則需要以稅收政策、制度為前提，其主要工作目標是為計稅、納稅、退稅提供數據參考，使用者能夠由此得到最大程度的稅收，企業納稅信息的如實上報也將由此實現。目標差異使得財務會計、稅務會計在操作方式、關注對象方面存在明顯不同，但只有二者通力合作，才能夠為企業的長期可持續發展實現提供堅實的基礎支持。

3.核算差異

財務會計與稅務會計的核算差距在核算原則、核算依據、核算對象方面均有著直觀表現，如核算原則層面，財務會計更加重視核算工作穩定，稅務會計則較為關注法律法規；核算依據層面，財務會計以企業的財務活動記錄為依據，稅務會計則以稅務法律法規為依據；核算對象層面，財務會計主要負責企業一切經濟活動貨幣計量，稅務會計則關注企業稅務有關的經濟活動。

二、企業財務會計與稅務會計協調策略

1.構建完善的稅務會計理論

為真正實現企業財務會計、稅務會計之間的協調，完善的稅務會計理論屬于實現該目標的基礎，而由于我國現階段尚未形成較為科學、完善的稅務會計理論體系，這就為企業財務會計、稅務會計的協調帶來了較為負面影響，因此，本文建議結合我國企業發展實際情況真正建立能夠指導財務會計與稅務會計協調的稅務會計理論。具體來說，稅務會計理論需要以會計學的理論和方法為依據，企業在這一過程中應在管理層面上為會計制度和稅收法律法規之間的配合與合作提供支持，由此才能夠進一步夯實企業財務會計與稅務會計的協調基礎。

2.完善稅務會計核算內容

在構建完善稅務會計理論的同時，稅務會計核算內容的完善也應得到重視，這是由于企業財務會計與稅務會計在各方面內容上存在較大差別，而設法完成稅務會計核算內容即可縮小這種差別。例如，在所得稅的處理中，便可以通過統一財務會計與稅務會計的內容實現二者的協調開展，這一內容統一的過程需要以所得稅制度為基礎，由此實現稅收人與會計制度，并放寬應稅費用列支標準，即可保證財務會計與稅務會計更好服務于企業發展。

3.統一核算基礎

我國企業稅收主要收付方式具備操作方式簡單、可較好保全稅收等優勢，但其同時也會導致財務會計利潤核算與應繳納所得稅額出現一定差異，這種差異不僅會影響會計可比性，我國稅收的公平公正也會同時受到較為負面影響，因此本文建議通過統一核算基礎解決該問題。具體來說，需要設法減小外資企業、內資企業間存在的所得稅差距，這種貼合我國經濟轉型需要、符合我國所得稅改革方向的策略，自然能夠較好服務于企業財務會計與稅務會計的協調。

4.具體協調方向

（1）借鑒發達國家經驗

相較于我國，美國、日本、法國的快稅模式均較為科學且完善，我國財務會計與稅務會計協調可以從中汲取一些有益的經驗。美國采用的是典型的快稅分離模式，這也是美國稅務會計獨立性較強且財務會計完全不受稅法約束的原因；法國屬于快稅統一模式的代表，受中央集權、資本市場狹小等因素影響，法國的財務會計與稅務會計結合在一起，這使得國家在會計準則中的影響較深；日本屬于典型的快稅混合模式，其稅務會計處于分離模式與統一模式之間，這使得日本稅法在協調方面具備明顯優勢，因此本文建議我國財務會計與稅務會計之間的協調在一定程度上參考日本快稅模式。

（2）遵循協調原則

在參考日本快稅模式的同時，合理性原則、效益大于成本原則、實用性原則必須在財務會計與稅務會計的協調中得到體現，具體原則內容如下所示：①合理性原則。由于企業財務會計與稅務會計間存在較大差異，這使得二者無法強行一致化，因此二者協作的合理性必須得到關注，具體操作應深入分析財務會計、稅務會計存在的不足與不相適應之處，由此方可真正發現二者的協作點，協作的合理性也能夠得到保障。②效益大于成本原則。雖然財務會計與稅務會計的統一能夠較好為稅款征收提供支持，但強行統一、分離帶來的不利影響卻不容忽視，因此二者的協調必須權衡成本與效益。③實用性原則。財務會計與稅務會計的協調不單單是理論性問題，更直接涉及實物操作，因此財務會計與稅務會計的協調必須結合我國經濟、法律、文化環境，由此保證二者協作的實用性，即可更深入解決企業財務會計與稅務會計的協調問題。

（3）具體業務協調思路

資產類業務、收入類業務、成本費用類業務均屬于企業財務會計與稅務會計的重要協調方向，因此本文提出了如下協調思路：①資產類業務協調。資產類業務初始計量的協調應推動所得稅向會計準則靠攏，這是由于會計與稅法規定初始成本不一致，對于非貨幣性資產交換取得的資產，則需要考慮商業性實質，并以此靈活選擇賬面價值模式或公允價值模式開展計量；資產折舊的協調則需要圍繞折舊范圍、折舊方法、折舊年限、減值準備展開，如其中的折舊范圍協調需擴大固定資產折舊范圍，并同時保證停止使用固定資產計提的折舊稅前應該允許扣除。②收入類業務的協調。分析我國現行會計準則和稅法不難發現，二者在收入確定時間和確定條件上存在顯著差異，這種差異的存在是由于稅法更加強調形式，而會計準則卻較為關注實質，考慮到圍繞這種差異開展的調整工作量巨大，本文建議根據經濟業務實質確定收入實現的時間和條件，同時加強監管、檢查即可消除財務會計與稅務會計協調帶來的偷逃稅款風險。此外，由于會計準則中勞動收入和商品銷售收入的處理已經較為規范，因此本文建議稅法借鑒其中的處理方法。③成本費用類業務的協調。企業成本費用類業務主要包括捐贈支出、廣告費與業務宣傳費，我國稅法較為鼓勵企業開展的公益性捐贈，考慮到一些企業利用捐贈之名轉移利潤、規避稅收空間，本文建議相關部門做好公益性捐贈的審核與認定工作，財務會計與稅務會計的協調能夠由此獲得有力支持；廣告費、業務宣傳費是市場競爭中必不可少的支出，我國現行稅法規定了15%的準予扣除標準，而為了進一步實現企業財務會計與稅務會計之間協調，本文建議稅務部門結合企業所處行業確定兩項費用的扣除比例，現階段“一刀切”帶來的負面影響將由此大幅降低，企業也將更加重視自身競爭力的提升。

三、結論

綜上所述，財務會計與稅務會計的協調能夠為企業發展提供充足動力。而在此基礎上，本文涉及的構建完善的稅務會計理論、完善稅務會計核算內容、統一核算基礎、具體協調方向等內容，則證明了研究的實踐價值。因此，在相關領域的理論研究和實踐探索中，本文內容能夠發揮一定程度的參考作用。

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