內部審計效益波動指標體系的構建與應用

李慧芳

[摘要]審計報告、通報等內部審計產品的質量對審計效益的發揮起著關鍵作用。本文嘗試將傳統的產品質量波動主要因素與內部審計產品質量對接，將生產環節轉換為審計過程，將產品轉化成審計報告，基于質量控制5M1E分析法分析審計過程中影響審計質量效益的因素，探討內部審計效益波動指標體系的構建與應用。

[關鍵詞]內部審計 審計效益 5M1E分析法 審計報告

“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，

它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。這一定義明確提出內部審計以增加組織價值為目的，表明我國內部審計從傳統財務型審計向現代增值型審計升級。內部審計職能的嬗變要求內部審計以組織戰略目標為中心，通過加強內部流程控制、學習與自我成長，向管理層呈現有價值的審計報告、審計結果報告等成果。提高審計效益是內部審計職能嬗變的迫切要求。

一、5M1E分析法應用于內部審計質量波動的可行性分析

（一）5M1E分析法的主要內容

5M1E分析法是全面質量管理理念下分析產品質量波動的方法，通過分析和控制產品制造生產過程中造成質量波動的人員（Man/Manpower）、機器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、測量（Measurement）及環境（Environment）六個因素，從而更好地對產品質量進行標準化和規范化管理。以上人、機、料、法、測、環（5M1E）既是影響產品質量的主要因素，也是分析和控制質量問題產生的主要方向。

（二）5M1E六要素與內部審計質量波動因素的兼容性分析

5M1E六要素對應于審計環節，人即審計人員，在審計工作中，審計人員對審計質量起到關鍵作用，審計人員的職業經驗、職業年限、學歷、職稱、對審計質量的要求都對審計質量產生影響。

機器即審計的信息化程度。審計的信息化程度影響審計效率，審計信息化的衡量因素有：使用數據庫的種類、是否使用審計軟件進行輔助作業、審計軟件是作業系統還是作業和管理集成系統等。

材料即審計資料，包括被審計單位財務資料、設備資料、項目可行性分析報告等。審計資料的收集與挖掘會影響審計證據的證明力，進而影響審計結論與審計意見的正確性和恰當性。獲取的審計資料應包括書面證據、口頭證據、環境證據；既有對問題類的取證，也有對基本情況和審計評價意見等重大事項的取證。同時，獲取的審計資料應與審計具體目標相聯系。審計證據的充分性、相關性和可靠性會影響審計質量，進而影響審計效益。

方法即審計人員實施審計時，運用抽樣審計、詳查、內控測評、分析性復核、計算、詢證以及監盤等方法，審查被審計單位銀行賬戶、會計資料，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券等，取得審計證據。正確地選用審計方法是保證較高審計質量、有效發揮審計效益、實現審計目標的重要條件。

測量主要指審計過程中的質量控制，建立行之有效的復核制度和召開審計業務討論會是事中控制的重要措施。復核有助于防范風險，提高審計質量。確定復核是簡單的對報告進行復核，還是對審計程序、審計證據、審計工作底稿、審計意見等重要要點進行復核。在實施審計項目過程中，召開審計業務會有助于審計人員審計思路、審計重點的理順以及審計方法的選擇。

環境即審計工作的宏觀環境和微觀環境，包括法律法規的制定或修訂、審計部門在組織中的地位、領導對內部審計的重視程度、其他部門對審計部門的認知態度等。近年來，隨著中紀委的巡視全覆蓋以及《國務院關于加強審計工作的意見》的下發，內部審計的地位和重要性有所提高，從審計部門分管領導、審計部門的機構獨立性到參與列席組織的重要會議，都有一定程度的改善。這是被動的“有位”，內部審計的“有位”還需要“有為”積極推動。提高審計質量，進而提高審計效益，充分發揮內部審計為組織增加價值的目標，是內部審計“有為”的重要途徑。

上述分析表明，5M1E六要素與內部審計質量波動的影響因素相互兼容，追求的目標具有一致性，說明把5M1E分析法運用于內部審計質量波動分析是可行的。

二、基于5M1E分析法的內部審計質量波動指標體系構建

（一）內部審計質量波動指標體系構建

把5M1E分析法的人員、機器、材料、方法、測量及環境六個因素分解成可以定性或定量的指標，見圖1。

（二）設計指標權重和評分規則

根據上文構建的內部審計質量波動指標的特點，采用專家打分法，邀請20名內審部門的專家和領導根據他們的經驗和認知對每個指標獨立賦值，總分值為100分。取每個指標的平均值并稍加修正后，確定每個指標的分值，然后設計每個指標的評分規則，得到內部審計質量波動指標表，見表1。

三、內部審計質量波動指標體系的實際應用

Y內審部門有12名員工，其中8名承擔具體的審計項目，是每個項目的審計組長。每位審計組長承接項目后，獨立負責完成整個審計項目，從審計準備、審計實施、審計報告到后續整改環節。

將Y內審部門的兩個審計項目對比，運用表1的指標體系對Y內部部門的A、B項目質量進行評估，見表2。

A項目得分85分，B項目得分63分，A項目得分比B項目高22分，主要表現在人員因素12分，材料因素1分、方法因素2分、機器因素2分、環境因素5分?？梢钥闯?，Y內審部門在每名審計人員都是審計組長的崗位設置模式下，人員對審計項目質量和效益起到了決定性作用，職業經驗豐富、對質量要求高的審計組長能夠全面把控項目的目標、風險以及審計實施策略，提出建設性的管理建議，審計項目的質量和效益較高。

差距較大的因素還有項目是否圍繞組織戰略目標設立，項目的性質或類型決定了審計可發揮效益的程度，圍繞組織戰略目標、領導關注的領域設立的項目與常規的審計項目，發揮的效益是不同的。

A、B兩個項目扣分比較多的因素是信息化程度和質量控制情況，兩個項目都沒有使用審計軟件，影響了審計效率，也在一定程度上影響審計項目的深度，影響了審計質量，進而影響了審計效益的發揮。

在質量控制方面，Y內部審計部門事中控制較為薄弱，復核不夠詳盡，僅對審計發現的結果進行復核，缺乏對審計過程的復核。在這種情況下，質量意識高的審計組長審計底稿較詳盡，搜集的審計證據充分適當，項目質量較高，發揮的審計效益也較高。相反，質量意識不高的審計組長的審計項目效益較低。

內部審計質量波動指標體系的構建和應用，有利于提高審計人員的職業水平，有利于建立嚴格的審計工作標準，有利于獲取充分適當的審計證據，突出重點并實現審計監督全覆蓋。

（作者單位：重慶大學，郵政編碼：400030，電子郵箱：lihuifang_de@163.com）