“一心多邊”增值型電網工程審計模式探索

扈國維 邊澤勝 王雷

[摘要]國網衡水供電公司積極嘗試與探索構建“以基建工程審計為中心，其他類工程審計多邊開展”的增值型工程內部審計模式，取得了良好的審計成效，達到了為企業增值增效的預期目標。

[關鍵詞]“一心多邊” 增值 電網工程 審計模式

“一心多邊”工程審計模式是指以基建工程審計為中心，其他類工程多邊開展的審計模式，如圖1所示。電網工程主要包括基建工程、農網改造升級、城市配網工程，還包括智能表工程、機井通電工程、中心村電網改造工程、生產技改大修工程、非生產技改大修工程、用電信息采集系統建設、營業網點標準化建設與改造、分布式電源并網等專項、零星工程項目等。其中，電網基建工程涵蓋的風險點最廣、最全面，掌握好電網基建工程審計的要點是開展各類電網工程審計的基礎，也是做優做精各類電網工程審計的有效途徑。不同種類的電網工程具有不同的項目特點和管理特色，審計關注點和審計方法也要有一定的獨特性和針對性。

“一心多邊”增值型電網工程審計模式最大限度地開發利用了現有審計資源，對工程項目全過程效益進行關注，充分審查項目立項的可行性、效益性、前瞻性，對比項目實際收益與預期收益間的差異，分析差異產生的深層次原因，特別是從項目對企業經濟效益的貢獻評價入手提出效益增值型管理建議，為工程項目規范化管理和企業增值增效提供了思路。

一、“一心多邊”工程審計模式的關注重點

電網基建項目審計內容涵蓋工程內部控制和建設管理全過程，審計的風險關注點主要包括內部控制、投資立項、勘察設計、招標投標、合同管理、物資管理、工程造價、工程結算、財務管理、竣工驗收、竣工決算和后期評價等，如圖2所示，其中標綠的為審計點，標紅的為關注重點。

電網基建項目審計內容基本涵蓋了其他類工程項目審計。農網改造升級、城市配網等其他類工程項目在電網基建工程審計風險點基礎上，還有許多值得關注的方面，這是由項目本身特點決定的。如農網改造升級工程是國家投資項目，具有點多面廣的特點；小區配套項目具有地方政策性強、歷史遺留問題多等特點；分布式電源并網業務具有國家政策支持補助的特點，存在套取國家資金的風險等。

二、“一心多邊”工程審計的主要內容

工程項目增值效益審計主要是指對項目中與效益相關的指標進行審計或評價。主要從以下幾方面開展：

對財務效益的審計包括：財務決算審計、運營年度財務分析、全周期財務評價。主要關注審查竣工決算編制是否真實、完整、規范、及時；項目工程投入運營后，按照平穩發展保守計算收回成本的年限及以后的收益預測；根據《建設項目經濟評價方法與參數》計算工程盈利能力，主要包括全投資內部收益率、全投資財務凈現值等指標。

對社會效益的審計包括：對區域經濟社會發展的影響、對產業技術進步的影響、對服務用戶質量的影響、利益相關方的效益評價、社會穩定風險評價。主要關注項目所在區域年度GDP的增長及增長預測，對區域內工農業生產和居民生活用電水平的提高是否起到重要作用，是否為企業內部經濟效益和社會效益帶來良性循環發展等。

對環境影響的審計包括：環境影響及達標情況、環保措施及成果評價、地區環境影響與生態保護評價。主要關注是否按照環境保護相關法律、法規，正確處理項目建設與環境保護的關系；工程環境保護手續是否齊全，是否落實了環境影響評價報告書和批復文件提出的污染防治及生態保護措施，工程竣工環境保護驗收是否合格。

對可持續性效益的審計包括：是否具備全壽命周期管理理念，是否具備針對外部負荷發展趨勢靈活調整工程運行模式的能力。

對企業發展的貢獻度審計包括：項目對企業管理水平、技術水平、經濟效益的貢獻評價。主要關注項目能否推動企業管理體制改革創新及管理水平全面提高；能否降低工程建設成本和運行成本；標準工藝的應用能否加快工程進度，提高工作效益和工作質量；能否解決用戶低電壓、戶均停電時間長等問題。

對項目成功度的審計主要包括：項目目標實現程度、成功度評價、主要經驗教訓。主要從項目布局與規模、目標及市場、經濟效益和影響等宏觀方面進行重點關注。

任何一類電力工程項目的效益審計包含但不局限于以上內容，具體類別的工程項目應當針對其施工、投運特點具體對待，必要時可編制相應的增值評價手冊。

三、實施“一心多邊”工程審計的注意事項

在實施“一心多邊”增值型電網工程審計模式的過程中，會遇到許多現實問題。按照“優化工程結算報審，適時開展現場審計，擇優聘請中介機構，重視協調與溝通”的總體工作思路，明確審計重點，鎖定關鍵事項，妥善處理好工程超概、合同依據不足、計價資料矛盾、現場簽證無效、合同價款調整等對工程造價影響較大的問題，注重溝通，從建立工程結算報審制度入手，適時提醒施工單位加快結算編制進度，催促工程管理部門盡快完成結算報審，提高結算報審工作質量，理順審計思路，與相關單位、部門協調配合，開展工程結算審計工作，可以有效提升電網工程結算審計工作質量，保障電網工程投資效益，具體注意事項如下。

（一）確定審計重點，鎖定關鍵事項

開展電網工程結算審計要確定好審計重點，有針對性地開展工作。審計人員需要重點關注以下關鍵事項：工程造價控制機制是否發揮作用，工程造價是否超概；合同是否具備法律效力，前后合同條款是否一致，有無模糊事項；建設單位與施工單位的合同計價原則是否一致；檢查是否存在工程項目違規分包、轉包情況；簽證事項是否有效；合同價款變更是否合理等。

（二）把握處理要點，妥善解決問題

不管自主審計還是外委審計，要對關鍵審計事項進行全面、細致的分析，發現隱藏的工程結算問題，按照相關制度妥善解決。

1.區分超概原因，處理具體問題。工程超概，要分析概算變動因素，確定超概性質，依據具體情況處理：對于因價格變動、定額與取費標準更新、國家計劃調整等外部因素引起的超概，要提請概算批復單位調整概算；對于因計劃管理不周、質量監督不嚴、設備物資管理不當等內部因素引起的超概，原則上不予調整，盡量追回損失；若需設計變更，需得到原設計單位同意，并由原設計單位出具變更圖紙。

2.尊重合同原則，處理計價矛盾。目前，施工合同一般采用工程量清單計價模式或預算定額模式。工程量清單計價模式下，可能出現結算件所列結算內容與工程量清單所列內容不一致，分項結算綜合單價與工程量清單綜合單價不一致的問題；預算定額模式下，可能存在定額套用及費率選用不準確的問題。這些計價矛盾，會影響工程造價的準確性。如遇計價矛盾，審計人員應尊重合同計價原則開展工程結算審計工作。

3.加強簽證審核，處理無效簽證。無效簽證包括：不符合合同有關規定的簽證；沒有業主和監理確認的簽證；依據不足、理由不充分的簽證等。對于無效簽證，審計人員可以查閱監理日志或隱蔽工程驗收記錄等資料，進一步核實工程建設情況，與建設各方搞清事實真相，實事求是地審核有關費用，避免發生“糊涂賬”。對金額較大的簽證，審計人員不僅要弄清事實，還要分析責任，明確施工方案是否合理，對施工方責任引起的費用增加應不予認可，對非施工方責任引起的費用增加，分析其施工方案是否經濟合理，對不合理的費用應不予認可。

4.遵守合同約定，處理價款調整。審計人員應嚴格按照合同中關于“合同價款調整事件”的相關約定進行價款調整。如果合同未就此做出約定，應按合同所述結算原則進行結算審計。審計人員還應向合同發承包雙方強調合同的重要性，建議雙方在日后工作中，根據工程計價方式和項目特征，選擇適當的“合同價款調整事件”在合同中做出約定，保障雙方利益。

（三）尊重客觀事實，注重過程溝通

很多電網工程建設周期長、影響因素多，項目實施經常出現調整、變更。面對工程建設出現的調整、變更事項，審計人員在堅持審計原則的基礎上，應尊重客觀實際，與施工單位多溝通，多了解工程建設情況，分析調整、變更的合理性，劃分責任，明確費用處理方式，審定工程造價。

（四）完善報審制度，提高報審質量

為保證工程審計順利開展，審計部門可以在上級單位工程項目審計相關規定的指導下，結合本單位實際制定工程項目結算報審管理制度，進一步細化工程結算報審流程，向工程管理部門提出工程結算資料初審要求，明確工程管理部門的結算資料初審責任，嚴格審核工程結算報審資料，對于報審資料不合格的申請，堅決不予受理，保證審計工作質量，解決工程結算資料不全問題。

（五）適時提醒催促，加快報審進度

各類項目結算工作，雖然由工程管理部門歸口負責，但審計組仍需在計劃規定的工程結算時點前，提醒工程管理部門盡快解決延誤工程結算進度的問題，催促施工單位盡快完成工程結算編制工作，加快工程結算報審進度，規避工程結算滯后風險。

（六）明晰審計思路，獨立分析判斷

在審計時間不充裕的情況下，審計人員可以基于施工單位提供的結算資料開展審計工作，但應保持清晰的工作思路，不要被施工單位的結算思路所左右。

如果審計時間寬裕，審計人員可以充分利用工程建設基礎資料，進行資料對比分析、工程量核算、信息核對、校驗等工作，形成獨立文件，并將文件與施工單位提供的結算資料進行比對，識別、判斷工程量計算錯誤、工程費用計取錯誤等問題。

（七）充分利用現場，挖掘審計資料

確認現場審計項目后，審計人員要合理安排現場審計工作時間，充分利用現場審計優勢，核實工程項目建設具體情況，重點查看設備選用型號是否與設計文件、結算文件一致、是否有缺項漏項情況、工程建設質量是否達標、實際工程量與結算文件所計工程量是否相符等內容，識別虛假結算、結算不實、工程量計量錯誤等問題。

（八）深化信息化應用，規范管理流程

立項、實施、竣工均通過ERP系統，實行全過程管理，相關業務實施過程在ERP系統中均有記錄，ERP業務審計系統全面覆蓋公司財務、工程項目、物資、資產設備、人資等核心業務，可通過遠程在線審計，查出問題疑點，并配合業務部門對疑點進行驗證，在現場審計階段進一步核實。

（九）爭取多方配合，謀求最大效益

電網工程建設涉及單位多、關聯部門廣，合理控制工程造價，需要各相關單位、部門共同努力。審計人員要積極爭取多方配合，謀求最大效益。例如，與財務部門溝通，協助控制款項支付；征求變電安裝專業、建筑專業的意見，防止接地網工程、電纜支架工程、電纜保護管工程的重復結算；與變電安裝專業、線路專業配合，防止導引光纜工程的重復結算等。

四、經驗體會

內部審計是企業核心價值鏈中不容忽視的一環，要最大化地開發和利用審計資源，為企業價值的創造提供動力。

創新是發展的動力。對于審計工作來說，技術創新和管理創新都是提高審計工作質量與效率的重要手段，尤其是中國已進入經濟高質量發展的新時代，企業內審許多工作理念、思路和方法都亟須轉變，才能順應潮流。

工程審計要運用專業的工程、審計、法律、管理等理論知識。審計對項目的規范高效實施具有很大的促進作用，公司要強化對重點工程項目的審計，做到深挖問題、狠抓整改、嚴控風險、服務大局，不斷完善、健全工程內部控制體系，充分發揮審計的增值增效職能，全面提升公司的工程項目管理水平。

（作者單位：國網河北省電力有限公司衡水

供電分公司，郵政編碼：053000，電子郵箱：395747100@qq.com）