大數據審計在國際“四大”中的運用

謝雅璐

[摘要]本文介紹了大數據審計在國際“四大”的發展現狀，結合大數據審計的發展趨勢，提出大數據審計對國內審計機構的啟示。

[關鍵詞]大數據 審計 國際“四大” 運用

早在2014年10月，國務院《關于加強審計工

作的意見》就明確指出，要加速推進審計工作的信息化，要探索在審計實踐中運用大數據等技術，加大大數據的綜合利用程度，提高核查問題的能力，從而進一步提高審計工作的能力、質量與效率。這也是國家層面首次提出要將大數據審計作為審計工作信息化發展的重點方向。2016年10月，審計署發布《“十三五”國家審計信息化發展指導意見》，提出要進一步利用非結構化數據查詢和數據挖掘等大數據分析技術，推進以大數據為核心的審計信息化建設。

國際四大會計師事務所（普華永道、安永、德勤和畢馬威，以下統稱國際“四大”）在利用大數據技術方面較早。在國家強化“建設國家審計大數據中心，構建審計大數據平臺”的背景下，借鑒國際“四大”的大數據審計經驗，對我國發展大數據審計具有一定的參考價值。

一、大數據審計在國際“四大”的發展現狀

國際“四大”近年來投入了大量資金和資源研發大數據審計應用技術。截至2016年11月，安永已經投入近4.5億美元開發新的審計平臺和審計軟件，包括研發審計機器人。伴隨著大數據分析技術日臻成熟，利用機器人流程自動化（Robotic process automation）技術，國際“四大”相繼研發出審計機器人來承擔審計工作。

當前大數據和機器人審計工作具有以下特點：一是利用大量歷史審計數據對機器人進行訓練。通過模擬人工智能和云平臺計算，使機器人完成基礎的審計流程，專業的審計人員則只需要專注于高風險的審計領域。二是從傳統的財務數據向財務數據與非財務數據并重的方向過渡。傳統的審計工作側重于分析會計憑證、報表當中的數字及其內在聯系。大數據審計則可以分析更為廣泛的非財務信息。機器人可以從電子郵件、新聞報道、甚至是社交媒體上抓取與該客戶有關的非財務信息，進而從客戶的人力資源、供銷關系、內部控制等方面分析客戶的財務報告錯報風險，進一步提高審計效率。三是利用數據挖掘技術發現風險。除傳統審計工作強調的七種特定檢查程序外，機器人還可以利用大數據分析技術，深入挖掘財務報告中的審計線索，降低審計風險。四是提高審計工作效率。傳統的審計工作必須給注冊會計師充分的休息時間，而機器人可以不間斷地工作，在審計時間和審計費用相對固定的情況下，可以提高審計效率，降低審計成本。五是優化預測精度。一方面，由于機器學習具有自我優化的本質特征，在綜合分析海量數據的基礎上，機器人在審計證據的抽取、審計意見的決策等方面預測精度更高。比如，在識別高風險賬戶、財務造假、企業經營持續性等核心業務中，機器人的表現強于注冊會計師。另一方面，機器人的預測依靠數據，相較于注冊會計師的預測更為客觀，有助于得出科學的審計結論。

二、大數據審計的未來發展趨勢

從產品層面來看，2017年國際“四大”相繼推出了財務機器人，并開始在國內大型企業和商業銀行中投入應用。這些財務機器人在一定程度上替代了財務流程中的手工操作，比如，審核合同（購銷、租賃、貸款等合同）、銀行對賬、稅務信息整合、傳統財務信息錄入、合并以及匯總統計。同時，財務機器人還可以識別傳統財務流程中的缺陷，對財務流程進行優化。除財務領域外，機器人還可以幫助企業改進人力資源管理系統、供應鏈系統和信息技術系統。按照國際“四大”的估計，在財務工作中使用財務機器人，可以降低40%-75%的成本，并有效減少人工流程和相關誤差，業務流程的單位處理時間減少了30%-40%，極大地節約了業務處理成本。

從業務層面來看，大數據分析的優勢顯著，國際“四大”也正在努力將這一優勢從審計領域拓展到咨詢領域。首先，近年來，國際“四大”逐漸將大數據分析作為獨立的部門，為其他公司提供數據咨詢服務。比如，普華永道成立了專門的數據與分析部門，德勤將大數據分析置于技術咨詢業務中。其次，國際“四大”開始逐漸并購其他的數據咨詢公司，如普華永道并購了Biond Consulting。國際“四大”的大數據咨詢也正在挑戰傳統的數據咨詢提供商，如微軟、IBM、SAP、甲骨文公司等。

三、大數據審計對國內審計機構的啟示

（一）注重審計與科技的結合

在我國大數據審計事業的發展進程中，應當注重審計技術與科技的充分結合。一方面，需要利用信息技術對大數據中的不規則或非結構化數據進行預先處理，在完成結構化后，再采用不同的審計方法對其進行分析。另一方面，新形勢下，由于各種財務平臺的信息紛繁復雜，傳統的審計技術難以解決抽樣問題。在這種情況下，國內審計機構在應用大數據審計時，必須發揮信息技術優勢，包括引入機器學習、人工智能、神經網絡等方法對審計流程加以優化。

（二）加強審計人員培訓

傳統的審計工作從業人員需要具備會計、審計、財務管理等知識。但在大數據審計的背景下，審計人員還應學習大數據、電子數據審計、云計算等相關知識，并將大數據技術靈活運用于審計過程，將兩者有機融合。國際“四大”擁有審計、咨詢、稅務等多方面業務，在人員培訓方面，能夠為員工學習交叉領域的最新動態提供便利。國內審計機構在推廣大數據審計的過程中，也應當對審計人員進行大數據審計方面的培訓。若機構本身不具備相關條件，可以考慮將培訓外包給其他機構。

（三）強化大數據審計的增值業務

國際“四大”不僅利用大數據從事審計業務，同時利用大數據平臺的技術優勢提供咨詢服務。大數據可以為企業的經營發展、戰略規劃、內部控制等提供決策支持。但現階段，我國審計機構的大數據應用尚處于初級階段，應進一步將其從審計業務拓展至其他業務，強化大數據審計的增值業務。

（四）增強數據的保密性和安全性

由于大數據審計需要深度依托云計算平臺，一方面，我國審計機構應盡快構建云審計平臺和分析平臺，為大數據審計搭建基礎設施；另一方面，雖然云平臺實現了數據的遠程存儲，為數據的便捷訪問創造了條件，但也帶來了數據泄露風險。因此，國內審計機構應當高度重視數據的保密與安全，在應用大數據審計時，應當與網絡和信息安全部門通力合作，加強數據的保密性和安全性。

（五）注重大數據審計的準則建設

當前，我國正在大力建設國家審計大數據中心，構建大數據平臺。在借鑒國外相關經驗的同時，還應當加強大數據審計的準則建設，規范信息科技在審計活動中的應用，指導審計人員應用大數據進行審計和咨詢活動。

在大數據審計蓬勃發展的今天，審計業務正在發生前所未有的改變。如果不能積極參與信息科技對于審計業務流程的重塑，傳統的審計人員可能面臨無法勝任工作的風險。大數據審計技術的應用，在風險導向型審計模式的背景下，可以避免審計抽樣帶來的誤差。審計范圍顯著擴大，審計證據數量更多、相關性更強，極大地提升了審計效率，降低了審計風險。鑒于國際“四大”在大數據審計業務中的領先地位，我國審計機構應當學習和借鑒國際“四大”在大數據審計方面的經驗和方法，并結合國內實際，發展和推廣適合我國國情的大數據審計，從而推動我國審計事業的發展。

（作者單位：閩南師范大學商學院，郵政編碼：363000，電子郵箱：lucy2862008@163.com）