國際內部審計師協會的發展與借鑒：來自財務報表的解讀

王兵 魏麗敏

[摘要]本文結合國際內部審計師協會2007年至2016年的財務報表數據，分析國際內部審計師協會的收入來源和經費使用情況，探討其如何通過自身經營獲取發展所需的資金，為中國內部審計協會的發展提供有益的借鑒和參考。

[關鍵詞]內部審計 IIA 內審協會 財務報表 經營

本文系國家自然科學基金項目（項目編號：71772084）

自1941年成立以來，市場化運營的國際內部

審計師協會一直致力于推動國際內部審計理論和實踐的發展，并取得卓越的成績。中國內部審計協會（包括各省脫鉤的內部審計協會）在今后的發展中，可以更多地借鑒國際內部審計發展的經驗和做法。

一、國際內部審計師協會概況

國際內部審計師協會（IIA）成立于1941年，是由美國內部審計人員組成的審計職業團體，是建立、推廣和傳播有關內部審計和相關主題知識和信息的非營利組織。1941年12月9日，協會舉行了第一次年會，選舉約翰·B·瑟斯頓為第一任主席。國際內部審計師協會的成立標志著內部審計從此成為一種獨立的職業。

從成立至今，國際內部審計師協會進行了許多偉大的嘗試，取得的成果十分顯著。1944年，協會開始創辦內部審計雜志，并在加拿大多倫多設立分會，開始跨越國境。1947年，協會制定了《內部審計職責說明》，對內部審計及其職責進行定義，其后不斷進行修訂。1948年，協會又在倫敦設立分會，國際內部審計師協會逐步發展成為國際性組織。1966年協會覆蓋全球24個國家。1968年，協會首次發布內部審計人員《職業道德準則》，為內部審計人員地位的提升奠定了基礎。1974年，協會舉行第一次國際注冊內部審計師資格（CIA）考試，給考試合格者頒發注冊內部審計證書，為內部審計師取得合法地位、得到更高層次的培訓和晉升創造了條件。1978年，協會制定和發布了《內部審計實務標準》，為內部審計這一特殊職業制定了職業規范和標準，提升了該職業的社會聲譽。1982年，美國加利福尼亞州成為第一個要求州和地方政府所有內部審計人員遵守國際內部審計師協會規定標準的州。2016年，國際內部審計師協會成員數量達到19萬。目前國際內部審計師協會有196個分會，分布在100多個國家和地區。1987年，中國內部審計學會（中國內部審計協會的前身）加入IIA，1998年引入CIA考試。

二、國際內部審計師協會的財務和經營情況

國際內部審計師協會成立之初，就是一個獨立的非營利性組織，沒有政府財政撥款。因此，在76年的發展歷程中也經歷了很多挫折和艱難，但國際內部審計師協會依然不斷發展壯大，影響力越發深遠。以下結合國際內部審計師協會披露的年度報告信息，介紹其財務和經營情況。

（一）財務狀況分析

表1是根據國際內部審計師協會官網披露的年度報告數據整理獲得的2007年至2016年的財務狀況數據。為了便于比較分析，根據2016年12月最后交易日市場匯率1美元折合人民幣6.9370元進行了折算。

從表1可以看出，2007年協會總資產為2.18億元人民幣，資產負債率為33.21%。但從2008年開始或受金融危機等因素影響，總資產開始下降，資產負債率提高，協會的財務狀況并不樂觀。但從近幾年的財務狀況來看，尤其是2013年以來，資產規模不斷擴大，截至2016年已達4.97億元，資產負債率保持在31%的低負債水平上。

（二）利潤分析

根據合并資產負債表，凈資產包括三部分：“Unrestricted”“Temporarily restricted”和“Permanently restricted”?！癠nrestricted”即未受限凈資產，這類凈資產沒有用途的限制；“Temporarily restricted”即暫時受限凈資產，主要是指受限于教育活動、技術發展以及公共知識項目的資金；“Permanently restricted”即永久受限凈資產，主要指的是捐贈資金。

2007年至2016年未受限凈資產占凈資產的比例每年均維持在92%以上。在國際內部審計師協會的合并利潤表中，最關鍵的指標是“經營活動未受限凈資產變動”，它類似于我國的營業利潤，營業利潤對于凈利潤的貢獻程度遠遠大于非營業活動。鑒于以上分析，下文在討論國際內部審計師協會的盈利途徑時，著重分析“經營活動未受限凈資產變動”即營業利潤的變動情況。

從表2可以看出，2007年至2009年協會的收入總額在持續下滑，營業利潤全為負值。2010年，協會的收入相對往年有所增長，營業利潤開始為正值，費用減少，實現了開源節流的目標。2010年以來，除2014年外，其他年份都保持著穩定增長，尤其是2013年實現收入3.6億元，利潤5458.67萬元。近幾年，協會的整體經營狀況較為穩定，收入和費用比往年都有所增長，營業利潤保持在2000萬元以上。

為了解協會的收入來源和費用支出情況，我們對收入和費用項目予以剖析。由于國際內部審計師協會“非營利性”的性質，這些項目活動既包括公益類也包括盈利類。2007年至2016年，在合并利潤表中，對營業利潤有影響的項目活動包括關系管理、認證、研討、會議、出版、北美服務、質量評估、基于技術的學習、股息和利息收入、捐贈、資助、專業實踐、教育產品、科研項目、學術項目、綜合管理費用、解除使用限制的凈資產和其他。

在“關系管理”（Relationship management）中，會員會費是主要收入來源，不可退還，收到時即視為收入。費用中此項即為給會員提供服務的支出，以及為新入會成員服務和保留現有成員有關的費用?！罢J證”（Certification）主要指協會舉辦的國際注冊內部審計師資格考試。認證是協會的收入，不可退還。與認證有關的費用包括考試的直接費用等?！把杏憰焙汀皶h”（Seminars和Conferences）收入在會議結束時予以確認，費用包括舉辦會議和研討會的直接費用?！俺霭妗保≒ublishing）是指出版紙質期刊或電子期刊等，收入包括訂閱、印刷廣告收入以及網站廣告收入?！敖逃a品”（Educational products）有紙質和電子形式，可用于銷售以獲取收入。在“出版”和“教育產品”中，費用包括生產和交付出版物及教育產品的直接費用，以及網站維護費用?！氨泵婪铡保∟orth American services）主要包括兩方面，一方面是為協會會員提供“全球審計信息網絡”這一知識交流論壇，論壇交流內容可以被訂閱，構成協會收入的一部分；另一方面，建立審計執行中心協助首席審計執行官應對新挑戰、新風險以及增加內部審計行業的需求。審計執行中心的會員申請費不退還，收到時視為收入?！百|量評估”（Quality assessment）是一項對外服務業務，協會通過為外單位內部審計機構提供質量評估服務來獲取收益?！盎诩夹g的學習”（Technology based learning）包括開展“網絡研討會”等，提供在線產品。協會可以通過組織“網絡研討會”以及提供在線產品的訂閱來獲得收入?！肮上⒑屠⑹杖搿保―ividend and interest income）是指協會對外投資獲取的相關收益。在“捐贈”和“資助”（Contributions和Grants）中，捐贈（Contributions）指的是協會獲得外部資助取得的收入，“資助”（Grants）是指協會對外的捐贈。兩個項目方向相反，差額代表協會獲得捐贈的凈額?！皩I實踐”（Professional practices）是指建立和維持國際專業實踐框架而組織的相關活動?！翱蒲许椖俊焙汀皩W術項目”（Research projects和Academic programs）是指協會的理論研究活動，旨在促進全球范圍內部審計理論創新?！熬C合管理費用”（General and administrative）是協會的日常管理費用，涵蓋協會的各個方面?！敖獬褂孟拗频膬糍Y產”（Net assets released from use restrictions）是指原來歸類于Temporarily restricted（“暫時受限凈資產”）和Permanently restricted（“永久受限凈資產”）的凈資產，不再被限定用途，歸類為Unrestricted（未受限凈資產）的凈資產?！捌渌保∣ther）是指除了以上項目之外的其他類型的經營項目。

1.收入項目分析。從表3可以看出，2007年至2016年10年中，在對協會的各項收入進行加權平均后，收入比重較高的經營項目主要為關系管理（Relationship management）、研討會（Seminars）、認證（Certification）、會議（Conferences）和出版（Publishing），這四項合計占比達86.24%。

2.費用項目開支。表4為協會各項費用的開支情況?？梢钥闯?，研討會的費用占比最高，為21.43%，其次是認證為14.75%，關系管理為14.73%，綜合管理費用為11.47%，會議費為9.38%，這5項合計占比為71.76%。另外，其他費用是綜合的費用類別，占比為10.49%。因此，協會的主要開支用于研討會、認證、會員關系管理、綜合管理費用和會議費方面。其中研討會、認證、關系管理和會議既是收入的主要來源，也是開支的主要方面。

另外，從協會的費用開支可以看出，協會每年在專業實踐、科研項目和學術項目方面的開支比重不大，但修訂準則、資助內部審計科研項目和相關教育產生了積極的品牌聲譽，推動了內部審計理論和實踐的發展。

基于收入支出的數據計算得出10年來以下項目的平均毛利率，出版為83.03%、關系管理為39.67%、認證為28.15%、會議為21.47%、研討會為11.31%。因此，按照協會項目的盈利能力排序，出版最高，關系管理其次，研討會最低，為11.31%。

三、經驗與借鑒

從上述財務報表數據可以看出，盡管2008年金融危機時期，協會財務狀況和經營情況曾出現過業績下滑和虧損，但近年來，協會的財務收支總體平穩，利潤穩定，內部審計理論和實踐不斷拓展，推動了內部審計事業的快速發展。

基于以上分析，中國內部審計協會可以借鑒以下經驗。

（一）加強會員關系管理

據不完全統計，截至2012年12月，全國共有內部審計機構55，993個，其中專職內部審計機構27，575個；共有內部審計人員194，201人，其中專職內部審計人員101，841人（鮑國明，劉力云，2014）?？梢?，中國從事內部審計工作的人員多、規模大。協會可以積極地維護現有機構會員，積極拓展個人會員，為各類會員提供有價值的服務。

（二）加強認證服務工作

目前中國境內已經開展了國際內部審計師考試，但這項認證為國際內部審計師協會的收費項目，由于國家對我國相關資格認定項目進行了取締，因此，這方面的工作可以圍繞CIA考試來進行宣傳和拓展。通過CIA國際認證，提升內部審計專業水平和美譽度。今后在條件允許的情況下，也可以開展基于中國內部審計協會相關的專業水平認證工作。

（三）拓展各種會議和研討會

目前，中國內部審計協會每年都會開展理論研討會和相關的培訓業務。今后，協會可以多組織各類形式的研討或會議，甚至可以與大學、大型企業開展合作研討培訓，豐富會議的內容和形式，可以開展在線學習和互動交流，讓參與者受益，也讓協會獲得更多收益。

（四）出版高質量的圖書

目前，協會定期出版與內部審計業務相關的著作和《中國內部審計》雜志，關注最新理論進展和實踐前沿。協會應積極聯系內部審計領域知名的專家學者，結合我國的實踐，多出版切合實際、實用的著作和文章，指導內部審計工作者的實踐活動。

（五）宣傳內部審計，鼓勵社會對內部審計事業的支持和捐贈

作為組織內部從事確認和咨詢工作的部門，內部審計對于各類組織都不可或缺，它發揮著對組織業務、內部控制、風險管理的審查和評估作用，有利于促進組織完善治理、增加價值和實現目標。協會應多進行宣傳，鼓勵社會各界關注內部審計事業，盡可能地籌集協會發展所需要的資金。

（作者單位：南京大學，郵政編碼：210093，電子郵箱：zsuwangb@163.com）