重塑新理念 探索新方法

魏曉晴

[摘要]當前中國民營企業集團多元化發展呈現出業務多樣化、地理位置分散、組織結構關系復雜等新特點，企業集團內部審計難度不斷加大。本文探討多元化投資背景下內部審計如何創新工作，以適應新形勢的新挑戰，切實發揮審計監督作用，實現價值增值。

[關鍵詞]多元化 企業集團 內部審計 新挑戰 新視角

在多元化背景下，績效考核是保障經營目標達

成的管控手段，業務多樣化、地理位置分散等新特點使管理難度加大。單一的投資領域，管理容易復制，人才可以靈活調配。但跨領域集團，管理人才普遍缺乏。因此，內部審計如何發揮審計服務與監督職能才能滿足企業飛速發展的需要，成為一個重要課題。

一、重塑內部審計新理念

（一）明確審計定位

內部審計是公司內部控制的一部分。通過審計揭示公司經營管理中存在的漏洞和風險，評價內部控制體系建立的完善性及執行的有效性，有助于企業經營管理合法合規、保護資產安全、保證財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

因此，應明確審計愿景和定位，以“規范管理，增加效益，防范風險”為宗旨，以改進經營管理、完善內部控制為重點，以風險導向審計為主線，開展各項審計。

（二）敢于發出“第二種聲音”

由于種種原因，有的公司管理者喜歡向董事會報喜不報憂，難免讓董事會只看到經營管理中的表象。內部審計作為獨立的監督部門，要敢于發出“第二種聲音”，以便管理層明晰事實真相，多方面獲取決策信息。

（三）樹立發現并解決問題的理念

以往的審計報告只重“發現問題”。隨著經濟環境的變化、公司治理實踐的深入，內部審計需要從“揭露問題型”向“持續改進型”轉變，不僅要善于發現問題，而且要致力于成為經營管理方面的專家，協助解決問題，幫助組織提高經營管理水平，為組織的健康發展保駕護航。

（四）當好“推動器”增加組織價值

內部審計項目的開展，要圍繞集團的發展戰略目標，聚焦重點風險領域。通過推動公司建章立制，落實執行，促進加強內部控制與風險管理。作為公司“改善管理、堵塞漏洞、防范風險”的有力“推動器”，應當做到審計一個點、深查一條線、覆蓋一個面，最終帶動點線面的整改。應針對經營管理中的問題，與經營管理層共同研究風險應對方案，提出合理化可行性建議，為公司排憂解難，從而實現內部審計由查錯防弊到風險管理的價值增值。

（五）成為企業人才培養的基地

集團應將審計監察部作為培養人才的基地和搖籃，通過設計合理有效的晉升和激勵機制，吸引、培養和選拔具備良好職業道德的財務、經濟、管理、法律等專業人才，根據管理需要輸送到子公司的各條戰線，充當管理主力軍。

二、搭建有效的組織體系

通過構建有效的組織體系、可行的制度體系和職能落實保障體系，來保證內部審計的獨立性、權威性以及監督工作的可持續性，避免人事變動等因素影響內部審計作用的發揮。

（一）搭建多級審計組織架構

業務上，可實行垂直管理的分級模式。在二級事業部，建立獨立的審計部門或崗位，并以發文形式，明確集團審計與子公司審計的審查邊界，劃分審計重點及審計級次，避免審計重疊或者審計盲區。

對于二級審計機構，要求提交年度、月度審計計劃以及審計報告等資料備案，并就審計經理級崗位的選拔留用向公司管理層提出專業意見。另外，應加強對經理級管理、重大事項報告、考核等方面的制度指導。

日常工作中，可根據審計項目的重要情況，進行審計資源的合理配置和利用，建立審計成果和信息共享機制，提高審計監督整體效能。

（二）合理配備審計人員并充分授權

要根據集團公司的規模配備合理數量的復合型審計人員。以品德為核心、以能力為重點、以作風為基礎、以業績為導向，全面加強審計隊伍的紀律、能力和制度建設，打造審計鐵軍。形成一套健全高效的審計人才培養、激勵、評價和使用機制，通過工作鍛煉，不斷提升審計隊伍整體能力素質。根據專業的需要，建立兼職審計人才庫；根據審計項目需要，抽調專業人員參與審計。

集團審計監察部以及建立的多級審計體系，均由集團董事會或審計委員會直接領導，并充分授予其監督權和檢查權。

（三）強化審計職能落實

“只披露，不整改，等于沒有披露”。應披露經營管理中存在的問題，利用風險熱力圖，按照評估風險的重要程度，督促審計整改的落實，并加強后續跟蹤審計；還應將整改納入經營業績考核范圍，督促整改得以落實。

（四）建立標準化的內部流程和思維

要建立《審計項目考核制度》《審計質量控制制度》《投訴舉報管理制度》等，規范相關業務流程。針對不同產業、不同審計項目，形成可借鑒的審計方案、可操作的審計工作手冊、可規范的審計工作底稿和審計報告模板，以沉淀審計成果，指導內部審計人員有效開展審計工作。

三、創新審計思路和方法

一是強化經營目標責任制審計。為了科學評價經營單位的業績，內審部門必須以現有的業績考核體系和評價體系為依托，參照公認會計準則，強化經營目標責任制審計。

二是創新審計領域，拓展審計深度和廣度。隨著投資領域的拓展以及信息科技的飛速發展，應積極探索實施專項審計。比如，依據《第2202號內部審計具體準則——績效審計》《第2203號內部審計具體準則——信息系統審計》，增加績效審計、信息系統審計、互聯網下電商管理審計、投資項目并購整合情況審計、人力資源管理審計等項目。

三是建立風險預警機制，實施風險管理審計。根據集團發展的需要，積極參加內審協會、內控協會組織的學習與交流，“走出去，引進來”，建立風險預警機制，在審計立項、審計項目開展及審計報告中，關注風險并評估風險，從而促進被審計單位加強風險管理體系的建立與改善。

四是建立協同管控機制，實現跨部門聯合審計。成立跨部門協作小組，實施協同檢查。比如，聯合IT部門對信息系統內部控制設計合理性進行檢查，對一般性控制及業務流程控制有效性進行檢查。必要時，聯合集團其他部門，組成風險管理機構，對內部控制與風險管理進行指導與監督，通過加強集團內部培訓，提高全員內部控制及風險管理意識。

五是實行審計外包，降低審計風險。對于工程造價問題，若內審部門沒有配備專業人員，則通過招投標，選定第三方機構，實行審計外包以規避風險。

六是前移審計關口，參與投資項目投前盡職調查。在項目投資階段，與財務部、法務部一起，配合戰略投資部，承擔內部投資前的盡職調查，協助集團把好項目投資前、投資中的風險識別、評估與應對關口。

七是聚焦審計視角，關注重點風險領域。聚焦審計視角，加強審計計劃統籌。根據新特點，重點關注管理層凌駕于內部控制之上的風險，加強任期經濟責任審計。并將審計視角聚焦到新投資領域和主要產業，增加審計維度、提高審計頻率。比如，對零售公司，審計視角主要聚焦到門店的拓展及定價管理、開店與閉店管理、采購管理、倉儲物流的合規性等重點風險領域。

（作者單位：南儲倉儲管理集團有限公司，

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