以增值為導向 提升審計成果

李巧珍

2016年5月，B公司審計室在對其下屬子公司C公司進行經營者離任經濟責任審計時，根據C公司合理趨勢下存在的異常點，抽絲剝繭，深挖細查，發現該公司人員利用管理漏洞、轉移公司利潤、導致國有資產流失的問題。同時，將審計成果轉化為管理成果，有效扭轉了C公司凈利潤逐年明顯下滑的趨勢，實現了內部審計為組織增加價值的審計目標。

一、審計緣起

2016年3月，C公司總經理到齡退休離任。C公司作為A集團的三級子公司，根據A集團“經營者辦理提任、調任、免職、辭職、退休等事項時需開展離任經濟責任審計”的規定，A集團的二級子公司B公司審計室在接到集團干部處委托后，派出審計組對C公司進行經營者離任經濟責任審計。

二、疑點初現

審計立項后，審計組首先與財務部門協調，采集了C公司相關財務報表和財務數據，整理后如表1所示。從數據來看，自2010年起，C公司凈利潤和凈資產收益率均呈現出明顯的下滑趨勢，2015年，該公司年度凈利潤僅為2010年凈利潤的12.70%，下降了87.28%。但除2015年外，營業收入均逐年上升。

C公司是規模較小的子公司，主營出租汽車服務、汽配銷售、自有汽車租賃服務，其凈利潤下滑趨勢如此明顯，為什么在此之前分管領導并沒有委托審計室進行過專項審計呢？難道是因為這個下滑趨勢是合理的？基于這些疑問，審計組決定兵分兩路，一路查證C公司完成上級公司考核指標的情況，一路查詢了解行業發展情況。

從前期經營責任考核審計相關檔案中整理的數據（如表2所示）來看，C公司各年度基本都完成了上級公司下達的營業收入考核指標；2010年-2014年均超額完成了凈利潤考核指標，僅2015年未完成，總體考核完成情況較好，也就是說，C公司的經營情況總體而言達到了上級公司的要求。但營業收入的考核指標是逐年上升的，凈利潤的考核指標卻是逐年下降的，這又是為什么呢？

從行業環境來看，2011年5月，該公司所在的S市統一下調了出租車駕駛員承包指標，即減少了同等經營規模下出租公司的營收。同時，由于社?；鶖抵鹉晟蠞q導致勞動力成本剛性增加等因素，整個出租行業的經營日趨艱難。B公司對C公司的凈利潤考核指標逐年下調也印證了這一行業發展趨勢。

通過兩路調查分析，審計組找到了部分答案，即C公司凈利潤的下滑具有一定的合理性，但是C公司的實際營收、營收考核指標卻都是逐年上升的，這一點還是無法解釋。是否增加了出租車輛或是開發了其他新的業務？凈利潤的下降與營收的增長相背離，是正常還是異常？能不能通過常規的離任經濟責任審計來發現問題所在，找到幫助企業提高經濟效益的蹊徑？

三、抽絲剝繭

帶著以上疑問，審計組對營業收入按來源進行了細分，發現除了常規的出租車業務，該經營者在任期內（2010年起）開發了自有車輛租賃業務，這就解釋了為什么C公司出租車數量不變、單車營收下降的情況下，公司總體營收仍然能夠保持增長。那么，其凈利潤下降的原因是什么？難道新開發的業務只增營收不增效益？如果真是這樣，那為什么要開發新業務呢，或者新業務是可以增加效益的，只是因為種種原因而沒有體現出效益的增加？

以上種種疑團，使審計組再次審視目前的線索，以期尋求突破。

自有車輛租賃業務也許是本次審計一個好的突破口，審計組決定由此入手，好好查一查。審計人員請C公司提供自有車輛租賃業務相關數據，但由于C公司未實行單車核算制度，只能提供車輛清單和相關的租車合同?？磥碇荒茏约鹤鲆粡垎诬嚭怂愕拿治霰砹?。于是，審計組導出了財務數據，并通過數據篩選、分類匯總等處理方式，對其租賃業務收入、主要成本項目按車輛進行了統計分析。數據處理結果顯示：其中有一輛車，每月的折舊額為6555.22元，而每月對外的租賃價格僅為6500元，該車當年還發生了15466.97元的修理費、6828.12元的保險費。在不考慮企業可能為該車承擔的汽油費、人工成本的情況下，該車在2015年度就虧損了22957.73元，而這只是比較突出的一輛車，并不是個案。部分租賃車輛的毛利情況如表3所示。

四、追根尋源

單車出租價格低于車輛折舊，這么明顯的不合理虧損為什么會發生？從統計數據來看，并不是所有車輛的毛利都低，那么毛利低的那些車輛有什么共性？審計組對此進一步實施了內部控制測試，查閱合同以及相關的汽油費、修理費等憑證資料，繼而發現：

一是汽車租賃合同未經總經理審批，直接由車隊人員與客戶簽訂，車輛租賃價格失去控制。

二是部分租賃車汽油費報銷僅有大額發票，無車輛加油明細，加油的真實性、合理性難以把握，燃油費居高不下。

三是未與定點車輛維修服務供應商簽訂合同，核查憑證后附的維修結算單后發現車輛維修的材料費無折扣，就算是市場上通常有折扣的人工費亦無折扣，費用明顯偏高。

四是表3中虧損的車輛5和車輛6以及其他幾輛毛利低的車輛都是租給了同一個客戶——F公司。

那么，這個客戶是否有異常？審計組通過國家企業信用信息公示系統查詢了這個公司的公示信息，查詢出來的企業法人代表的名字讓審計組眼前一亮：似曾相識嘛！它就在進場時要求被審計單位提供的職工名單中，審計組很快找到了他——H職工。

至此，審計組的大部分疑問已經得到解答，但還需要進一步鞏固審計證據。審計組向分管領導匯報后，約談了該職工。在企業公示信息、合同和數據面前，該職工只能承認自己是聯合車隊隊長，利用管理漏洞和總經理即將退休疏于管理的空當，逐漸將原來跟外公司簽約的車輛，在到期后先低價出租給其注冊的F公司，然后再跟原來客戶簽約，以賺取差價。

五、審計成效

審計組將有關事實材料移交給相關部門，進一步查處有關責任人員和追回損失；同時，針對審計中發現的租賃業務為C公司出具了一份管理建議書。

繼任的經營者正苦于對新公司情況不了解、業務不熟悉，不知該如何扭轉凈利潤逐年下滑的趨勢，對管理建議書高度重視，并將此作為上任后提高公司經濟效益的主要抓手：一方面，解除了與F公司的租賃合同；另一方面，著手建章立制、堵住管理漏洞，采取措施盡可能減少公司的損失，如根據審計建議書建議，建立合同審批與管理制度、單車效益核算制度；與客戶充分溝通、重新談判后簽訂新的租車合同等。

2017年初，在B公司審計室對C公司進行后續審計時，發現C公司的審計整改率達到100%。通過下半年的整改落實，C公司的自有車輛租賃業務成功實現扭虧為盈，在2016年12月業務毛利率達到23.91%，成為C公司的一個重要利潤來源；2016年度C公司凈利潤也達到62.66萬元，為2015年度的1.67倍。

六、審計啟示

第一，何為增值型內部審計？通過前述案例分析，筆者認為，增值型內部審計并不是一種新生審計，而是內部審計發展到一個新階段后的一種新的審計理念，是對傳統財務審計、經濟責任審計等業務活動的繼承與發展。在傳統的財務審計、經濟責任審計中引入增值審計的理念，即審計視角不再僅僅停留在財務核算層面，而是關注和重視數據背后的業務流程相關控制問題及重大風險，通過抽絲剝繭的方式，深度挖掘問題根源，提出改善和優化的意見，幫助組織實現增值目標。

第二，離任經濟責任審計的作用是什么？作為一項集財務審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結果除了作為劃分責任的依據，作為組織、人事部門進行干部管理的重要依據之外，還可以將審計結果轉化為管理成果，幫助繼任的經營者提升履職和管理能力，這也是內部審計促進組織增值的一種有效途徑。

第三，在看似平常的例行審計項目中，審計人員只要始終堅持以企業增值為導向，保持職業審慎，對看似合理的變動趨勢不掉以輕心，不放過任何蛛絲馬跡，大膽假設、細心求證，就能實現內部審計為企業增值服務的審計目標。

[作者單位：上海臨港經濟發展（集團）有限公司，郵政編碼：201306，電子郵箱：shinysandy@126.com]