央行內部審計價值提升路徑

馬曉晨

[摘要]中國特色社會主義進入新時代，對央行管理理念、履職方式、管理能力提出了更高的要求，也對央行內部審計工作帶來巨大挑戰。本文運用麥肯錫7S模型和德爾菲法，分析央行內部審計價值提升的影響因素，指出提升央行內部審計價值的路徑，以促進央行規范管理和高效履職。

[關鍵詞]新時代 央行 內部審計 價值

黨的十九大提出中國特色社會主義進入新時代

的論斷，為中國社會經濟發展指明了前進的方向。央行是國家最重要的宏觀經濟管理部門之一，必須在內部治理、風險管理和對外履職中積極適應新時代要求，而提升內部審計價值是其中的關鍵。

2011年央行確立了“風險導向、控制驅動、關注績效、服務治理、增加價值”的內審理念，將增加組織價值作為央行內審工作的目標。央行內審價值體現在兩方面：一是顯性價值，發揮內部審計的鑒證、評價功能，通過開展各類審計及時發現問題隱患，糾正違紀違規，提前防范和化解風險，降低行政成本，在外部審計介入之前做好自我凈化，維護組織名譽和社會地位；二是隱性價值，提升履職效果，如推動貨幣信貸政策傳導、區域金融穩定、金融創新服務的高效、規范運行，從而實現經濟新常態下央行履職與中國經濟模式轉變的協調統一。

一、央行內部審計價值提升的影響因素

（一）基于“麥肯錫7S”模型的央行內審模式

麥肯錫7S模型（簡稱7S模型）即企業組織七要素，包括戰略（Strategy）、結構（Structure）、制度（System）、風格（Style）、員工（Staff）、技能（Skill）、共同的價值觀（Shared Values）。為符合央行內審實際，首先對7S模型進行改進，如圖1所示。其中，用“規劃”代替“戰略”以更符合內審部門作為組織內部機構的定位；央行作為國家機關是典型的科層制組織結構，科層制強調秩序和規則，供組織成員自由發揮的空間很小，領導風格對內審工作的影響并不是很大，而惡劣的審計環境是制約內審工作效果的頑疾，因而用“環境”代替“風格”；將“員工”和“技能”合并為“人員”，以更全面、精煉地評價組織人力資源狀況；用“技術”代表大數據、信息化等對內審工作的影響。

（二）進行影響內審價值實現的問卷調查

基于改進的7S模型制作調查問卷，在充分考慮背景及職業層次結構的基礎上，運用德爾菲法選擇30名專家進行咨詢，如表1所示。

經過三輪交叉追蹤咨詢直至沒有新的有效意見產生，得到119條有效意見，形成專家意見集合，如圖2所示。專家意見在規劃、結構、制度、人員、技術五個方面較為均衡，意見集中度50%左右。同時，因為專家意見內容在共識和環境兩個維度有較大的重合，為提高有效性和針對性，將共識和環境方面的意見進行綜合，得出影響央行內審價值實現的六個因素。

（三）影響央行內審價值實現的因素

1.缺乏長遠發展規劃，審計項目計劃缺乏彈性。一些基層央行對內審職能定位、發展方向、制度、組織結構、人才培養、審計創新等方面沒有比較明晰的規劃路線，比如審計輔助工具重復性開發、實用性差，大部分經過宣傳推廣就擱置一旁，造成審計資源的極大浪費；審計項目由上級行下達且連續性、穩定性、同向性較差，圍繞本行中心工作和管理層關心的重點、難點問題自主安排的項目較少，造成基層內審供需錯位。

2.縱向權責不匹配，橫向獨立性不足。大區行管理體制下人事權、業務權與監督權三權分離，按總行、分行、中心支行三級進行內審監督，分行對各中支擁有人事權、監督權，但沒有業務管理權；省會中心支行對各市州中心支行擁有業務管理權，但沒有人事權和監督權，內審監督、服務職能難以有效發揮；“先橫后縱”的管理體制下，內審部門的預算、人員升遷等資源配置都依賴于本級行，內審獨立性較弱，同級監督效果差，內審推動審計成果運用和審計發現問題整改落實的權威性不足。

3.咨詢職能相關制度缺乏，質量控制制度體系不健全。充分發揮咨詢功能是內審發展的方向和趨勢，但指導和保障內審咨詢功能發揮的相關規章制度缺乏，影響了內審價值增值的實現；質量評價缺乏統一標準，內審人員責任追究機制缺失，不利于內部審計工作取得穩定連續的高質量成果，缺乏統一、完整、行之有效的審計成果轉化制度。

4.審計理念落后，合規性審計思維根深蒂固。習慣于查錯糾弊，審計評價對履行效果、內控有效性、資源配置效率以及現有機制、體制、制度的弊端難以觸及或無法提出質疑，審計建議就事論事，缺乏前瞻性和建設性。仍有少數管理者和職能部門對內審工作認識比較片面，存在偏見，在接受審計時，存在較強的排斥、戒備和抵觸心理，審計對象的誤解和消極配合間接增加了內審價值增值成本。

5.人員年齡結構老化，知識、能力結構失衡。央行基層內審人員年齡結構老化非常嚴重，如某省會中心支行內審處平均年齡47歲，而該省會中支所轄某些市州中心支行內審科平均年齡更是高達50歲?，F有內部審計人員大多是經濟金融背景且學歷層次普遍不高，管理、統計、風險評估、計算機專業的高學歷人才的缺乏制約了內審信息化建設和內審工作的轉型。內審工作特別是咨詢工作側重于內審人員“傾聽與溝通”能力，但目前對內審人員綜合能力的提升重視不足，旨在提高內審人員溝通交流等綜合能力的培訓機會較少。

6.審計手段落后，審計信息化水平不高。央行履職和管理在向信息化迅速邁進，傳統審計手段無法有效發揮內審監督、確認風險隱患的職能。雖然近些年央行內審部門加大了審計輔助軟件的開發，但一方面，商業審計軟件與自行開發的審計軟件性能不一，缺乏統一和明確的標準；另一方面，科技部門和業務部門聯合開發業務軟件時沒有預留審計接口。審計技術應用還停留在數據采集、線索提取、數據統計的初級層面。

二、提升央行內部審計價值的路徑

（一）制定長遠發展規劃

應保持規劃相對的穩定性和連續性，不因管理層更迭而輕易改變，為央行內部審計部門的定位和職能作用的發揮提供指導，并指明內審工作以及在制度、組織結構、人才培養、審計創新等方面的發展方向。同時，在具體內審項目計劃方面給予基層行更大的自主權，擴大基層行自選審計項目的范圍，并對基層行自選項目的開展給予各方面的支持。

（二）創新內審管理體系

強化內審部門的獨立性，改變原有“先橫后縱”的管理體制，如嘗試引入總行統一領導、垂直管理的縱向組織模式，各級內審部門在上級內審部門領導下獨立開展內部審計工作，保證內審部門在開展審計工作時免受審計對象的過多干預，并以制度形式確定并增大內部審計結果在內部資源分配、內部激勵管理中的影響，強化內審工作的嚴肅性和權威性。同時，加大跨區域交叉審計力度，充分發揮內審的職能作用。

（三）健全內審質量控制制度體系

依據中國內部審計協會制定的《中國內部審計質量評估辦法（試行）》《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，綜合考慮央行內審工作特點和內容，完善央行內審工作的控制標準及程序，建立內審質量評估體系。建立內審工作責任追究機制，上級內審部門要依照控制標準和質量評估體系，加強對下級內審部門內審項目的復核和監督力度，建立主審質量考評機制，并按評估結果給予激勵。

（四）加大人力資源投入

在人員招錄、人才調配中向內審部門傾斜，壯大內審隊伍，優化內審隊伍年齡、知識結構；加強內審隊伍的流動性。一方面，拓寬內審人員的發展空間，加強正向激勵；另一方面，增加與其他部門的交流，形成“內審共識”；加大對內審人員的培訓力度，培訓內容不僅包含內審業務的“硬”知識，更要包含人際交流溝通、綜合事務處理的“軟知識”，提高內審人員的綜合素質。

（五）強化內審需求在央行信息化過程中的介入力度

一方面，強化內審需求對業務系統的介入，通過制度規定以及技術支持上予以保證，如保證內審部門對被審計信息系統數據的提取采集操作、轉換分析獲取的電子數據信息作為審計證據使用的有效性，對業務信息系統功能需求、軟件開發、上線調試、投入運行過程的充分知情，對業務系統進行審計工作的技術可行性；另一方面，對于信息化輔助審計軟件的開發，要轉變“重數量，輕質量”的導向，“術業有專攻”，內審部門要注重提出審計需求，具體開發工作交由技術部門或外包公司，開發出審計體驗好、使用效果佳的輔助審計軟件。

（作者單位：中國人民銀行蘭州中心支行，

郵政編碼：730000，電子郵箱：maxiaochen9@163.com）