淺析內部審計工作如何在高校治理中發揮作用

王麗波

摘 要：隨著高校教育經費投入加大，高校涉及的經濟活動越來越多、越來越復雜，違法違紀案件也屢見不鮮，作為高校監督體系重要組成部分的內部審計，在加強財政財務管理、維護國家財經秩序方面發揮著重要作用，也面臨著巨大挑戰。文章對高校內部審計存在的問題進行分析和研究，提出高校內部審計要借助《審計署關于內部審計工作的規定》出臺的契機，對規范高校內部審計工作、提高內審質量、在高校治理中充分發揮作用提出建議。

關鍵詞：內部審計；高校治理；內外聯動審計模式

中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1002-4107（2018）07-0069-02

高校內部審計是黨和國家監督體系、治理體系不可或缺的部分，是黨和國家監督體系向高校的延伸。高校事業的發展需要高校內部審計來保駕護航，但其本身還存在著很多問題，亟須規范建設。在這種背景下，審計署第11號令《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱“11號令”）2018年3月1日開始施行?！?1號令”對內部審計進行了重新定義，擴展了審計內容、重新界定審計目的，對新時代背景下內部審計如何開展進行了詳細規定，加強了審計機關對內部審計的指導監督，提高了內部審計的權威性，為內審工作的開展給予了國家層面“撐腰”[1]。這是審計事業的一大進步，是國家審計對內部審計的信賴和認可，打破了國家審計、內部審計相互獨立的局面，開啟了內外聯動的審計模式時代。

一、高校治理中加強內部審計的必要性

（一）高等教育的發展需要加強內部審計

高等教育部門作為國家行政事業單位中的重要組成部分，是培養高層次人才的搖籃，國家投入了大量的財政資金來支持高等教育的發展。尤其在實施科教興國戰略下，要實現要從“教育大國”走向“教育強國”的目標，教育支出更是逐年增長。要保證財政資金的使用真實、合法、效益，維護經濟秩序，除了財政監督外，審計監督必不可少。國家審計代表政府從外部和事后對財政資金進行審計監督。但要保護好國家的錢袋子，僅依靠國家審計的力量不夠，還需要內部審計來補充。

（二）推進高校治理體系和治理能力現代化需要強有力的內部審計監督來制衡

高等教育事業是國家公共事業的重要組成部分，要達成高等教育目標需要建立現代高校治理體系，提高高校治理能力。而治理體系實際上是制度構建的表現，治理能力則是制度執行的集中表現[2]。所以要檢驗高校治理能力，最簡單的方法就是檢查制度體系執行的是否到位，是否起到了效果。相應的檢驗就需要內部監督重要組成部分的內部審計部門來承擔。所以強有力的內部審計監督對治理體系和治理能力現代化有很大的推進作用，有效的內部審計能為高校的發展保駕護航。

二、高校內部審計存在的主要問題

（一）高校內部審計的獨立性、權威性有待進一步提高

高校內部審計是指在內部設置的審計機構，在主要負責人的領導下，對經濟活動和財務收支活動所進行的監督[3]。內審工作的直接領導層次越高，獨立性越強，權威性越高，就越容易開展。而在高校實際中，一方面主要負責人的精力有限，大多關注學科、教學、科研方面，且審計的職責決定其并不能為組織直接創造效益，故審計部門大多不由校長主管，這就使其開展的權威性有所下降。另一方面內審機構和人員的處境決定其獨立性是有限的、相對的，都是內部的機構和職工，個人利益與單位利益休戚相關，內審審什么、怎么審、審計結果如何運用、審計建議能否落實都要受本單位領導的制約。

在外部，高校內部審計機構大都由教育廳相關部門主管，且基本是把財務、審計放在一起，管理的關注點都放在對預算、決算等具體業務的指導上，對內部審計工作局限于數據的搜集和整理。在國家審計機關對內部審計機關的指導監督上，雖然審計法和審計署4號令都對其進行了明確規定，但實際上國家審計機關與內部審計機關的聯系非常少，一般是通過內部審計協會組織內部審計機構開展培訓和交流活動，相互之間的合作很少。這就使本就以促進高校加強管理為目的的內部審計開展起來底氣和硬氣不足。

（二）內部審計業務的規范性有待進一步加強

審計具有法定性，要以法律法規作為審計業務開展的標準和依據。相關內部審計條例、規定和基本準則、具體準則中對審計業務的開展都有明確的規定，且中國內部審計協會對高校內部審計專門出臺了實務指南第4號，對高校的內部審計業務進行詳細指導。但由于高校內部審計業務的開展是在本單位負責人領導下，自主性很大，相關主管部門及內部審計協會并沒有對審計業務如何開展在實質上進行指導和監督。故很多審計程序都根據實際情況進行了簡化和省略。審計公示制度、審計整改制度、審計結果的運用等也落實不到位。

（三）內部審計業務覆蓋范圍需進一步拓寬

審計署4號令、教育部17號令分別對內部審計和教育系統內部審計職責進行了明確的規定，而在執行中業務范圍非常有限。根據黑龍江省內24所高校2017年內審業務開展情況的數據，其中黑龍江大學、東北農業大學等21所高校內審業務主要集中在財務收支審計、經濟責任審計、工程審計等常規審計上，內部控制審計、信息系統審計、資產管理審計、效益審計等開展的較少。黑龍江工程學院等3所高校未設立專職的內審機構和人員。根據數據可以看出，各高校審計業務開展的范圍很窄、覆蓋面不全，基本上監督的重點仍停留在“有沒有”即真實性和“對不對”即合規性方面。

三、以11號令為準繩，提高內審地位、規范內審工作，在高校治理中發揮作用

審計署11號令的出臺，提高了內審地位，進一步明確了內審職責權限和程序，加強了內部審計結果的運用，尤其強調審計機關對內審工作的指導與監督，這為內審作用的全面發揮創造了契機，為內審“撐腰、壓責、引路”[4]。內審也要適應新形勢，抓住11號令出臺的契機，提高政治站位，努力開創教育審計發展新局面。

（一）從政治高度來認識內審工作，落實高校負責人直接主管審計要求

高校內審發揮作用的前提是學校領導的重視，由高校負責人直接主管內審工作，才能更快推動內審業務的全面展開。一般來說高校內審機構的設置方式是在校領導下，設置獨立的、與其他職能部門平行的機構。這種模式使內審獨立性較弱，監督活動難以開展。只有學校領導重視，才能避免內部審計的尷尬處境，保證內審的獨立性和權威性[5]。所以要落實高校校長直接主管審計原則，從政治高度來認識內審工作，把學校的內部審計作為國家監督體系的延伸來考慮，把內審當成在高校治理系統中內生的具有預防、揭示和抵御功能的免疫系統，及時監督，及時整改。

除此高校領導要正確引導中層干部和所屬部門對內審工作的認識，積極配合內審業務的開展，創造良好的外部環境。要樹立審計容錯意識，完善審計容錯機制，消除干部對審計的顧慮，不怕改革中的失誤，形成發現問題、積極整改，進而促進管理、提高高校治理水平的良性循環。

（二）結合實際完善內部審計規章制度，提高內審工作規范性

新形勢下高校內部審計主要矛盾凸顯，即日益增長的內部審計需求與內部審計發展的不充分不平衡之間的矛盾。要解決矛盾就要科學謀劃，開展內部審計規范化建設。提高內審工作規范性，須從制定和完善內部審計規章制度開始，把審計署11號令精神貫徹落實到位。高校內部審計的地位決定其既受高校管理，又須對高校行使監督權，這種情況下制度保障是內部審計機構和人員依法依規獨立履行職責的關鍵。

一方面高校內審制度的建設要依據相關法律法規、國家審計的指導要求及11號令精神結合高校實際情況來制定。另一方面高校內審制度的執行到位才是內審規范性建設的關鍵。在11號令出臺之前，高校內部審計機構的上級主管部門教育廳和國家審計機關、內部審計協會對內部審計業務沒有進行強制性的指導和監督，這使高校內部審計的自由度很大，業務開展全靠內部審計機構的自覺和高校管理的需要。11號令出臺之后，國家審計機關等上級部門加強對內審工作的業務指導和監督檢查，從外部進行推動，加上高校領導層的重視和高校內部審計機構的自覺推進，內外聯動形成合力才能真正推動內部審計的規范性建設，開創內審事業的新時代。

（三）轉變審計監督關注點，提高內審工作先進性

審計署11號令對內部審計的內涵與外延進行了擴展，要求內部審計業務范圍擴展到內部控制和風險管理層面。這是對內部審計業務提出的審計監督全覆蓋要求，也是審計理論的發展趨勢對內部審計業務開展的現實需求。一直以來，高校內部審計業務的開展圍繞高校財務會計業務開展，開展的審計業務局限于財務收支審計、經濟責任審計等傳統審計業務，關注點在財務管理的執行過程和執行結果是否真實、合規，對決策制定、計劃編制、績效評價等方面關注的較少，很少開展以風險管理、內部控制為重點的現代管理審計業務。高校內部審計工作中要轉變審計監督關注點，開展此類業務能使審計監督更加精準和具有前瞻性，但實踐中如何開展好也是內部審計的重要研究課題。

參考文獻：

[1]中華人民共和國審計署.審計署關于內部審計工作的規 定[Z].[2018]令第11號.

[2]喻菊，劉傳俊.治理能力現代化視角下高等教育改革創新 的行動邏輯[J].湖北社會科學，2017，（12）.

[3]崔英波，胡治寰.淺談當今我國高校內部審計存在的問題 與對策[J].中國管理信息化，2017，（3）.

[4]姚進.內部審計要動真格了[N].經濟日報，2018-02-14.

[5]時現.最新發布的《審計署關于內部審計工作的規定》的 特點分析[J].中國內部審計，2018，（3）.