提升上市公司環境會計信息披露水平對策

張楠

摘要：山西是中國煤炭大省，煤炭行業在促進山西經濟快速發展的同時也帶來了高污染、高能耗等一系列環境問題。環境污染大部分是由企業的生產經營活動所致，從上市公司環境會計信息披露現狀進行分析，采取相關措施規范企業的生產經營活動，提高上市公司環境會計信息披露水平。在闡述環境會計及其信息披露相關理論的基礎上，選取了山西省11家煤炭行業上市公司2015—2017年年度報告和社會責任報告等方面的數據，從披露載體、披露方式和披露內容等角度進行分析，指出我國上市公司環境會計信息披露過程中存在的主要問題，提出提升環境會計信息披露水平的對策。

關鍵詞：環境會計;信息披露;煤炭行業

中圖分類號：F270 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）07-0080-03

一、環境會計信息披露理論概述

（一）環境會計與環境會計信息

1.環境會計的概念

在我國運用最廣泛且得到多數研究學者認同的環境會計是以提高社會效益、優化資源配置、創造公共福利為目的，將企、事業單位等組織的各項經營活動或社會活動中對環境的影響及管理情況進行確認、計量、報告的管理活動。[1]環境會計是在可持續發展理論的基礎上，在會計核算體系中增加企業的自然資源消耗情況和生產經營環境狀況，采用基礎會計理論及其方法進行確認、核算和報告生產經營活動對環境及其經濟效益產生的影響，并用貨幣形式進行計量，最終向財務報告的使用者提供環境會計信息的會計學分支。

2.環境會計信息的內涵

環境會計信息是企業在生產經營過程中產生的關于環境的政策、理念宗旨、法規、措施及其財務量化指標等信息的綜合體。通過對環境會計的成本、費用、權益進行確認、核算、監督、報告，形成一種書面化的文件遞交給企業管理層以供決策參考，并向利益相關者提供的一種具體量化性的報告進行公開披露，以滿足社會公眾對于信息的需求與選擇。

（二）煤炭企業的環境會計

企業進行環境會計信息披露是建立在對環境資產、負債和成本等環境會計要素進行確認和核算的基礎上。[2]煤炭企業的環境會計披露內容大致包括環境治理專利技術等相關環境資產，對超標排放廢棄物處罰導致的環境負債，國家財政部門撥款增加的環境權益，企業需要繳納的排污費、綠化費等環境成本，轉讓排污權獲得的環境收益和環境收入扣減環境成本后的環境利潤六大方面。

二、山西省煤炭行業環境會計信息披露情況

山西是中國煤炭大省，煤炭行業在促進山西經濟快速發展的同時也造成了高污染、高能耗等一系列環境問題。因此，選取山西省11家煤炭上市企業作為研究對象，對其2015-2017年的環境會計信息披露情況進行分析，采取相關措施規范企業的生產經營活動，提升上市公司環境會計信息披露水平。所收集的公司年報、社會責任報告摘自新浪財經網以及企業可持續發展報告中心，并手工整理所得。

（一）披露載體

在環境會計信息披露載體方面，企業年報披露體現出位置不固定，形式多樣化，內容不可比等現狀。環境會計信息的披露可以運用補充報告或獨立的環境報告等載體，補充報告又可具體分為表外披露和表內披露，表外披露是通過董事會報告、財務報表附注和社會責任報告等對環境信息進行披露，表內披露表現為在傳統的會計報表中增設如“環境收入”“環境成本”等科目。采用表內披露的方式能具體詳細反映出企業在環保中所投入的資本和取得的收益，有利于利益相關者獲取企業的經營狀況。獨立報告則是發達國家重污染行業大多采用的模式，一種專門用于披露公司環境信息的環境報告書，能更全面詳盡地披露公司的環境信息。

通過查閱山西省煤炭行業上市公司2015-2017年相關資料并結合表2，可以得出以下結論：第一，企業環境會計信息的披露載體是補充報告，主要集中在年度報告和社會責任報告，沒有企業編制獨立的環境報告，說明我國的環境會計信息披露水平與發達國家相比還存在差距。第二，煤炭上市企業2015-2017年期間均在財務報告中對環境會計信息進行披露，總體披露水平較高。隨著《中國企業社會責任報告指南》等相關文件的推行，要求企業披露的內容要全面，項目要一致，必須加強對環境會計信息的披露，但是采用社會責任報告所占比例不高。體現出企業普遍采用表內披露方式，選擇具有偏好性，無法客觀全面地反映企業環境方面的投資和收益。第三，雖然企業都采用財務報表附注、董事會報告方式披露環境信息，但其內容主要是文字性說明，大多為記錄性信息且沒有經過第三方審計，缺乏定量貨幣性信息的披露。

（二）披露形式

我國企業大多采用貨幣信息、非貨幣信息和記錄性信息作為披露環境狀況的三種主要形式。

1.貨幣信息

貨幣信息是指對企業的環境狀況采用貨幣加以計量進行披露，即把企業與環境相關的每一筆經濟業務都以貨幣的方式進行會計核算。

2.非貨幣信息

非貨幣信息是采用實物單位、物理單位等形式對環境會計信息進行確認，可以反映企業生產經營環境，成為企業披露環境會計信息的重要形式。

3.記錄性信息

記錄性信息是指那些不能用貨幣或者實物單位來核算或確認，只能采用文字記錄來反映企業環境信息。這種形式是對以上兩種形式的補充，在目前環境會計體系不健全的情況下，可以使信息使用者更全面地了解企業的環境責任情況。

對山西省煤炭行業環境信息的具體披露形式進行分析發現，企業披露環境會計信息的形式主要為非貨幣信息和記錄性信息，貨幣信息僅在財務報表及其附注中有少量的應用。無論是企業年度報告，還是社會責任報告方式，主要是以文字性定性描述信息為主，對于企業在環保項目投資支出、環保收益、以及各項環保稅費等財務信息采用貨幣性定量核算，這些信息往往也只是過去的與環境相關的資產、負債、收益以及其他環境費用等內容，由于沒有建立獨立的環境會計準則，沒有單獨進行核算，所以沒有披露，對企業未來生產經營狀況產生一定影響的環境會計信息也沒有充分地披露，其他環境會計信息描述的詳細程度也有很大差異。

（三）披露內容

大多數公司被迫為自身可持續發展或政府、公民、媒體等各種外部壓力披露環境會計信息，企業披露環境信息的內容主要在財務報表的附注中披露國家環保政策、污染控制、環境恢復、節約能源等。社會責任報告中披露的多為環境績效信息，關于企業的環保宗旨、環保計劃等方面，內容與年報部分重疊，總體披露內容較少。目前對于環境會計信息的披露內容主要是部分環境成本信息，污水處理設備的投資額，除了各項資源的補償費和綠化費之外，幾乎沒有關于環境投入和成本的貨幣性計量信息。而對于環境資產、負債以及權益等其他會計要素，披露程度較低，企業應該盡快完善這方面的信息披露。

企業披露環境會計信息會對自身形象產生影響，企業積極承擔社會責任、投入資金治理環境，披露的環境會計信息主要強調在環保方面付出的努力;反之，則不會提及對企業自身形象產生不利影響的環境信息。與此同時，我國環境會計相關法律體系并不完備，環境信息披露模式缺乏統一標準和固定格式，增設的科目較少，導致企業沒有可靠的依據進行信息披露，企業則會根據本身的經營狀況，對環境信息選擇性的披露，對自身形象產生不利影響的信息會進行回避，隨意性較大。企業也沒有對社會責任報告或者以其他形式披露的環境會計信息進行審計，審計工作的不完善會降低環境會計信息的可靠性。

三、上市公司環境會計信息披露存在的問題及原因

（一）環境會計信息披露的內容對企業生產經營難以產生太大影響

山西省煤炭行業上市公司披露的環境信息對企業生產經營難以產生太大影響。公司傾向于披露方便核算和計量的環境信息，例如，在年度報告中披露了排污費、綠化費、環境恢復治理保證金等定量貨幣信息，但是與企業的生產運營幾乎沒有關系，投資者和社會公眾也難以根據這些信息全面了解企業的生產經營活動。社會責任報告中披露的環境信息主要包括企業的污染治理、節約能源等方面，被調查企業主要是關于煤炭的生產經營，披露的信息關于煤炭治理、污水治理和煤炭開采新技術研發投入等方面的信息較少，所以難以反映出企業承擔的環境責任和改善經營環境的舉措。

（二）環境會計信息披露程度過低

大多數企業僅在年度報告和社會責任報告中簡要說明環境會計信息，在年度報告中，治理結構部分簡要說明公司增設了節能環保部門，但是對部門的職能、組織機構、部門投入資金及人員組成等情況沒有具體闡述。董事會報告部分也只是簡要說明公司的環保目標、環保政策、經營理念及未來展望，缺乏具體措施的執行實施。報表附注部分雖然披露了貨幣性的環境會計信息但某些項目的環境收益和費用等情況并未進行單獨披露，例如，把污水治理的支出計入管理費用。社會責任報告中披露的環境會計信息與年度報告的信息一致，即大部分為信息重疊，環境會計信息披露的內容不夠具體詳盡，既不能解決利益相關者的信息需求，也達不到國家環保政策的具體標準要求，環境會計的披露內容有待于企業逐步完善。

（三）環境會計信息的披露形式以記錄性信息為主

上市公司環境會計披露主要以記錄性信息為主，采用貨幣性和非貨幣性的形式進行披露的比例不高。在內部控制自我評價報告和企業社會責任報告中披露的企業的經營理念、環保宗旨、未來環保承諾和展望，大多都是記錄性信息;在報表附注中反映的環境狀況多為貨幣性信息，是對財務報表的補充性說明，內容較少，信息量較小，很難滿足財務報表使用者的信息需求。[4]可記錄信息具有局限性，無法以特定和詳細的方式反映企業的業務環境狀況。披露的環境會計信息也未經過專門的會計師事務所進行審計，其會計信息的質量無法進行保證，對企業生產經營狀況無法提供有利幫助。

四、提升上市公司環境會計信息披露水平的對策

（一）加強企業自身的環境會計建設

環境會計信息披露的內容對生產經營難以產生太大影響主要是管理層生產經營環境的重視度不高，內部財務會計人員的環境會計認知水平不高和環境保護意識不強等原因。因此，企業可以通過教育培訓財務人員和建設相關內部制度的方式。企業聘請專業人士為內部財務人員進行培訓，增強其對環保的意識、環境會計的認知和具體在實務中的操作水平，增強員工的社會責任意識。此外，企業可以建立內部審計部門來監管環境信息披露方面的工作，使其披露的信息更加具有可靠性和真實性。

（二）加強環境保護教育宣傳

政府部門對環境保護宣傳教育過少，社會公眾環保意識不強是企業環境會計信息披露程度過低的重要原因。[5]許多西方發達國家，社會公眾對企業生產經營環境關注較為密切，提高了企業對環境會計信息的強烈主動和高質量的披露。因此，政府要加強對社會公眾的宣傳教育，擴大對環境會計的信息需求。還可以借助媒體的力量擴大環境污染事件的社會影響力，加大媒體對環境污染事件的報道力度和懲罰力度，使企業有意識地規范生產經營活動，投資環境治理，自愿披露更多高質量的環境信息。

（三）加強政府部門的推動作用

環境會計理論的發展需要相關準則的建立和披露體系的完善，[6]政府部門可以頒布相關政策鼓勵支持環境會計的理論研究，促使會計學界加快對環境會計的研究，推進環境會計信息報告和披露制度的建立和完善，使環境會計的實務和體系更加完備。此外，還應加大執法力度，對不遵守環境會計準則的企業進行嚴厲懲處，并發揮群眾的監督作用，采用獎勵的方式鼓勵社會公眾檢舉污染環境、違反法規的企業。

參考文獻：

[1] 徐寒婧，吳俊英.中西方環境會計信息披露研究與啟示[J].財會通訊，2012（3）.

[2] 陳關如意.山西煤炭企業環境會計信息披露研究[D].太原：山西財經大學，2015.

[3] 田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環境會計信息披露研究——以山西省煤炭上市公司為例[J].會計之友，2014（3）.

[4] 曹莎莎.我國上市公司環境會計信息披露影響因素研究[D].沈陽：遼寧大學，2012.

[5] 王 越.煤炭業上市公司環境會計信息披露影響因素的實證研究[D].長春：東北師范大學，2014.

[6] 管亞梅，趙 瑞.煤炭行業上市公司環境信息披露影響因素研究[J].財會通訊，2017（19）.

[7] 王思思，陸新文.環境會計信息披露影響因素研究——以我國鋼鐵行業上市公司為例[J].中國商論，2017（11）.

[責任編輯：龐 林]