基本建設項目竣工財務決算審核難點探析

李進聰

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??

摘 ?要：審核是基本建設項目財務決算的重要組成部分，有效開展相關工作能夠避免工程建設后出現資金風險，從而使項目成本控制更加精確，提高事業單位工程建設的綜合效益?；窘ㄔO工程項目執行過程中，事業單位竣工財務決算審核有著關鍵作用，為了避免在建設后出現矛盾問題，需要對當前的實際情況進行分析與總結，下面將結合現狀提出相應的策略。

關鍵詞：基本建設項目;竣工;財務決算;審核

基本建設項目竣工階段的財務決算審核工作十分重要，有利于建設工程綜合性建設質量的提高，因此事業單位財務人員必須加強決算審核現狀的研究，結合具體情況制定建設工程竣工財務決算審核具體策略，進一步強化對相關審核工作的改良，以此為建設工程的創新發展提供充分完整的保障。同時，決算審核對于基本建設項目的整體質量也有著重要影響，所以必須對此加大關注力度，防止建設完工后出現矛盾風險問題，影響項目開展的整體效益。

1 基本建設項目竣工財務決算概述

竣工財務清理時應關注結算金額和質保金事項，在執行中應核實合同價款和結算金額，結合當前實際情況開展編制決算工作，將債權清收并清償相關債務，重點是合同款結算和成本分析，包括項目盤點、檔案歸集、等方面，且在此基礎上明確各種應扣款項，安排專人對財務往來賬進行徹底的梳理，完成后要編制總結報告，對于確實無法收回的債務進行處理。同時，結余資金清理要將實物形態轉化為貨幣資金，對于自用固定資產要進行實地盤點，已經無法使用的庫存物資要及時做報廢處理，確保決算相關財務信息與實際相符^[1]。

2 基本建設項目竣工財務決算審核的現狀及原因

2.1財務管理相對較弱

當前部分事業單位在基本建設項目竣工決算審核中，缺乏對業績考核措施規范性的總結分析，未能對內部財務管理重要性的認知，無法構建監督約束機制且部分事業單位財務人員建設項目特征重視程度不足，沒能對項目進行預測分析，建設竣工后可能出現嚴重的矛盾。同時，部分事業單位對建設項目的管理較為薄弱，職責定位設計方面缺乏關注，方案的設計內容缺乏有效的考察，可能影響到竣工財務決算方案的順利實施，不利于財務管理工作的創新優化。

2.2審核管理制度缺失

財務決算審核管理較為復雜，為了能夠充分適應工程竣工決算工作的創新發展需要，要加強對投資確認問題的重視，對各方面影響進行分析比對，對審核管理制度進行深度優化，保證成本控制能夠發揮作用。同時，在實際執行過程中還需要避免審批手續等出現問題，結合資金價值使竣工得到更加明確的識別，但現階段審核管理制度方面存在缺失，對待攤投資情況缺乏重視程度，實際竣工決算中無法結合建設性工作的內容進行分析。

2.3審核方案不夠完善

竣工財務決算審核管理必須充分了解當前情況，以此制定項目審核工作的具體運行方案，保證審核方案的準確性。但就目前情況來看，由于審核方案管理不夠嚴格，事業單位財務人員在核銷基建支出情況時未能結合實際要求，在相關科目的總結歸納中出現了嚴重的漏洞，規范性無法保證。同時，當前部分事業單位未能注重工程的各項變更，也未能對信息披露情況進行關注，在制度的影響下難以進行處置，所以必須提高結算審核報告的應用性。

2.4人員素質有待提高

工程竣工財務決算取決于相關財務人員的自身素質，但事業單位中部分財務人員局限于建設工程的基礎知識層面，實際應用情況缺乏關注，無法實現側重點的合理調節，對后續工作造成了一定的影響?，F階段也有一些財務結算審核人員的審核工作程序設計缺乏合理性，無法憑借工作程序的調整實現專業經驗的優化處置，且對于審核報告的底稿狀態重視程度不足，難以為專業人員素質的優化提供高質量的指引，最終效果無法達到預期要求^[2]。

3 基本建設項目竣工財務決算審核造成的影響分析

3.1影響交付資產決算

交付資產決算工作需要按照工程決算制度展開，但由于沒有建立竣工結算信息溝通制度，事業單位中各個部門的責任難以進行明確，使得竣工財務決算存在滯后性，且由于監督與抽查工作不到位，實際工作中不能交付資產決算，決算工作無法順利進行，最終交付資產受到嚴重影響。

3.2擴大資產管理難度

竣工財務決算編制涉及的數據和資料非常多，基礎工程項目建設要考慮到資產管理問題，但部分事業單位沒有高度重視招投標后施工方的行業信譽度，導致資產管理能力不夠的施工單位進入項目，在施工中造成大量資產流失，最終降低了整體的經濟效益。

3.3績效考核難以落實

工程項目的預決算在績效管理和考核上以傳統方式存在差異，如果規模比較大的工程項目未能考慮這一問題，責任單位不能達到考核要求，考核條款不能有效實施，承擔審核工程量的工程主管部門也無法完成工作，因此最終的施工建設質量難以保證，所以必須強化績效考核的落實。

3.4限制項目審計工作

在支付工程款的時候，需要做好管理和監督工作，但由于工程單位沒有將監督管理工作做到位，導致決算時間延遲，承包合同沒有明確竣工報送結算資料的時限，審核工作無法正常展開。工程竣工決算程序沒有優化，資料審核效率低，影響竣工決算工作，最終項目審計無法順利展開。

3.5延誤竣工部門報送

4 基本建設項目竣工財務決算審核現狀

4.1項目超限額

基本建設項目支出結余，項目支出結余資金原則上由財政部收回，財政部和相關主管部門應及時批復竣工財務決算，保證超限額項目建設管理工作的有效進行，及時將超出部分的結余資金收回。項目建設費用超出預算計劃限額，不得超預算超額列支，且不得同時列支代建管理費和項目建設管理費，需向上級主管部門和財政部門提交審批，必須按照上述規定取得審計證據，履行國家有關制度，如果項目建設管理費未按程序報批，則超限額部分不能列入項目建設成本中，費用之和不得高于規定的項目建設管理費限額，相關業務招待費應自行負擔。

4.2待攤投資分配

基本建設項目動力設備和生產設備需要進行明確，按取得或發生時的實際成本計算，明確歸屬為某一項資產的投資及費用，且在此基礎上需要明確歸屬的資產共同發生，明確的多項資產中進行分攤，除此以外發生的公共投資和費用，一般僅計算采購成本不分攤待攤投資，并整體考慮分攤比例是否合理。同時，在交付使用資產內部形成分攤的待攤投資，從上面的分配原則上看，注冊會計師要重點關注分配依據的充分性，防止竣工決算資金出現問題^[3]。

4.3竣工報表數據

發票開具滯后、賬務處理不及時等原因，賬表之間是不一致的，被審核單位在財務決算時按照工程審價報告計入，但與賬面記錄之間脫節。財務決算審核管理工作的運行模式較為復雜，決算批復支出結余資金數超出財政部已收回結余資金數，這種情況下應要求被審核單位將賬簿記錄補記，財政部應根據批復的決算，遵循的審核基礎和前提，將清理情況支付結余資金，不可僅依據竣工決算相關資料、脫離賬簿記錄，要求審核單位進行相關賬務調整，保證賬表一致。

5 基本建設項目竣工財務決算審核優化對策

5.1保證工程結算時效

工程竣工決算進入到后期階段，為了能夠滿足污水管網及泵站維護工程建設需要，需要明確各個部門所需要承擔的責任，確立定期例會制度，按照計劃開展竣工決算工作工作，對于竣工結算的完成情況予以總結，存在問題需要查明其原因。同時，需要建立溝通制度，管理部門定期完成財務竣工結算，在績效考核中將匯報的結果納入其中，對整改制度予以完善，上報的內容中明確竣工滯后問題的主要原因，將工程項目監督管理制度建立起來，以此不斷提高工程質量。

5.2嚴格落實審查執行

事業單位在簽訂承包合同要明確結算資料的時限，詳細披露項目初始建設的資金投入及基本支出，編制竣工財務決算報表時，按照竣工決算的要求配備人員進行竣工決算，在規定的時間內接受審查，避免出現風險問題。同時，要求向初始建設方取得項目相關說明，將審計的流程盡量簡單化，且需要在支付工程款的過程中要做好審查工作，做到單項工程完工一項，對于所存在的問題及時解決，財務人員對于竣工決算程序要優化，避免客觀因素導致竣工決算出現問題。

5.3提高財務管理水平

在構建財務管理方式創新方案的過程中，要完善監管工作機制作為主要工作內容，制定事前監管工作的運行方案，尤其要對結合可行性報告的特點，按照市場化手段進行財務管理工作的創新，制定預算審查的細節，將審計性質工作的創新要點放在審查方式創新方面，使評估報告的制定和應用可以更加適應需求，為事業單位竣工財務決算的實施提供更加有利的條件。同時，所有財務管理專業人士都需要加強對公平性原則運行情況的關注，在可行性工作報告設計的過程中，務必結合評估機構建設的特點，加強對排水項目建議書應用情況的關注，結合實際制定評估機構資訊管理體系的運行方案，為財務決策提供幫助。

5.4工程價款相關控制

單位應當按照審批單位要求實行?？顚Ｓ?，嚴禁截留、揶用和超批復內容使用資金，且需要在控制中明確涉及資金來源原始單據復印件等資料，按照財政國庫管理制度相關規定支付資金，實行國庫集中支付的建設項目。同時，未經批準不得調整和突破，在管理中按照規定辦理價款結算，以此強化價款支付審核，如出現工程變更情況，必須經批準的投資概算是工程投資的最高限額，如需調整投資概算應按國家有關規定報經批準，要履行有關規定的審批程序，加強對建設項目檔案管理，做好相關文件、資料的收集與整理，避免出現資金風險問題。

5.5完善決算審核制度

竣工財務決算審核需要從設計、勘察以及監理等多個角度同時出發，使日常管理監督方案適應財務決算審核體系，在此過程中應不斷加強對資金管理工作細節的重視，制定投資項目管理細節，以此保證項目的立項審批的創新?？⒐へ攧諞Q算審核人也需要加大對績效評價情況的重視，要結合竣工財務決算審核工作的專業性特點和其知識跨度情況，強化對財政管理機構和注冊會計師專業情況的考察，使事業單位自身會計制度的設計和實施都可以完整的適應，為財務管理以及會計核算工作的創新處置提供完整的支持，保證行業監管方案的設計得到改進。

5.6控制結轉資金規模

中央部門及時跟蹤預算資金使用情況定期進行統計，努力提高預算編制的科學性、準確性，存在問題需要采取措施合理加快執行進度，根據實際使用支出需求編制年度預算，對當年批復的預算，按照規定程序報經批準后調減當年預算或調劑用于其他急需資金部分，調劑后可用于其他急需資金的支出，連續兩年未用完的結轉資金，由財政部收回中央部門，進一步控制結算資金規模。

5.7建設方變化處理

注冊會計師在實務中有時會遇到基本建設項目前期由主管部門立項，后期又將建設任務移交給下屬單位，注冊會計師會面臨困難，如基建項目不屬于最終需要辦理產權登記的項目，竣工財務決算報表就應該由續建單位來編報，明確完整資金來源及支出情況。如果基建項目要辦理產權登記的項目，即使取得了財政部門的認可，注冊會計師也應謹慎對待，可以提請建設方在竣工財務相關部門進行審核，確定編報竣工財務決算的建設方歸屬，視風險程度決定是否承接該項審核業務，嚴格按照價值的程序展開審查工作，在審核報告中予以詳細披露。

結語：

竣工決算是體現工程建設成果的文件，與事業單位自身的資產管理水平有關，做好竣工決算工作的同時，需要對新增固定資產價值予以核定的文件，注重對決算的審核工作。同時，基礎建設項目的竣工決算與固定資產的問題有關，當項目資產形成、發生資產移交問題時，需要結合實際提出解決策略，且在投資核銷的時候也需要進行相關記錄，保證所有竣工資金能夠有跡可循，所以要求事業單位中相關財務人員需要針對相關的問題進行分析，保證工程最終能夠順利投入使用。

參考文獻：

• 譚春曉. 工程項目竣工決算財務標準化管理體系的構建及應用探究[J]. 價值工程，2020，39（23）：138-139.
• 周連香. 機場建設竣工財務決算存在的問題及對策[J]. 經營者，2020，34（18）：211-212.
• 蘇思亮. 分析科研固定資產投資項目竣工財務決算管理[J]. 低碳世界，2020，10（8）：190-191.
• 作者簡介：李進聰（1984-），女，漢族，江蘇鹽城人。主要研究方向：財務。