飼料企業中管理會計與財務會計的融合研究
——評《管理會計理論與實務（第三版）》

楊 濱

（黃河交通學院 經濟管理學院，河南焦作 454950）

書名：管理會計理論與實務（第三版）

作者：郭曉梅

出版社：東北財經大學出版社

出版時間：2020-01

ISBN：9787565436970

定價：45.00 元

作為市場經濟的重要組成部分，飼料企業為適應日益激烈的市場競爭環境，逐漸改變了傳統的粗放式管理模式，進而開始向集約式管理轉型，并且從以往的銷量主導轉變為質量主導，力求獲得長遠發展。在這樣的情況下，傳統的會計管理模式已經無法適應飼料企業的經濟業務活動，為此飼料企業必須轉變單一的會計管理模式，推動管理會計與財務會計的融合發展，實現管理模式的轉型升級，這樣才能提高財務管理效率，為管理決策提供科學有效的信息支持。由郭曉梅編著，東北財經大學出版社出版的《管理會計理論與實務（第三版）》一書，就是面向企業經營管理實際，在結合西方先進管理會計理論的基礎上，深入分析了企業管理會計的原理和方法，這對研究飼料企業管理會計與財務會計的融合提供了良好的參考依據。

從內容上看，《管理會計理論與實務（第三版）》共包括十一個章節。第一章系統闡述了管理會計的理論內容，比如基本定義、發展演變等，而且結合企業經營管理環境分析了管理會計的重要價值。第二章詳細介紹了成本計算系統的主要構成，包括標準成本、變動成本、作業成本等三種類型。第三章針對本量利分析法進行了詳細講解，并且探討了其在企業經營決策中的應用方法。第四章至第六章闡述了企業管理過程中常用的決策模型，分別是定價決策、短期經營決策、長期投資決策三種。第七章以管理控制系統為論述對象，首先分析了內在含義、基本原則、主要類型，然后闡述了其運行機制。第八章論述了戰略規劃和預算管理者這兩種管理決策的主要原則。第九章從轉移定價模型、激勵機制兩方面介紹了責任會計系統的內在原理。第十章和十一章重點敘述了戰略成本管理和戰略業績評價兩種會計管理方法。

結合本書內容可以發現，財務會計是指負責管控企業生產經營成本、收入、支出等事項的工作，其側重于會計職能的體現。而管理會計是指通過調控企業各個部門的生產經營資金流動來實現企業經營效益和工作效率顯著提升的工作，其側重于管理職能的體現。二者的聯系主要包括以下幾個方面：一是信息來源相同。財務會計作為企業資產的監督管理工作，必須結合企業的實際經營狀況進行財務核對、報表登記制作。管理會計則要針對企業的財務信息、經濟數據等內容進行分析研究，從而得出企業經營過程中的問題和不足，并提出相應的優化建議，以提升企業各個部門的經營效率和管理者決策的科學性。因此，二者都是依據企業內部的各項經營管理信息來開展工作，具有一致的信息源。二是工作對象相同。雖然管理會計和財務會計的側重點有所不同，但二者的工作都是圍繞企業內部資產管理而進行的。其中，前者在核算成本收支的同時，針對企業的實際經營項目、資金活動等進行詳細分析，后者則是在深入分析財務報告、核算成果的基礎上，向企業提出科學的決策建議。三是目標相同。盡管管理會計和財務會計采取不同的方式來開展工作，但二者的最終目標都是為了實現企業經營效益的最優和運營成本的最低。在這個過程中，財務會計需要對各類資產、負債、所有者權益等進行核算管理，有效保證內部資金的合理配置，進而完成管理目標；管理會計則是協助各個管理部門來改進管理模式、優化經營決策，從而實現整體效益水平的提高。

從二者的區別來看，主要分為以下幾點：第一，工作主體不同。財務會計主要面向企業整體，從宏觀層面針對企業所有生產經營活動和資金項目進行管理監督。管理會計則是基于微觀視角對企業各個管理部門進行協調控制，工作內容較為細致具體。第二，工作成果不同。財務報表是財務會計工作成果的主要形式，并且面向企業外部人員。但管理會計的工作重點是分析企業各項資金的利用率、資產使用情況，從而向企業各個部門提供一定的經營建議。所以，管理會計的工作成果是以抽象化的管理建議形式來呈現，而不是具體的數據報表。第三，工作的時間性不同。在財務核算時，財務會計往往會根據月度、季度、年度的周期來統計分析企業一定時期內各項成本收益的使用情況。因此，財務會計主要以過去的時間線來反映實際經營情況。而管理會計是在企業財務報表基礎上來預測企業未來發展，提出經營管理建議，所以管理會計主要以未來發展為工作時間線。

上文對《管理會計理論與實務（第三版）》一書的內容分析，對研究飼料企業管理會計與財務會計的融合提供了良好的參考依據。從飼料企業的生產經營情況來看，推動管理會計和財務會計的融合，不僅是市場經濟發展的必然趨勢，也是企業自身轉型升級的內在需求。具體來說，二者的融合意義主要表現在以下幾方面：第一，幫助飼料企業制定科學的決策。目前，由于經營成本增加、技術水平較低、競爭日益激烈等原因，飼料企業的生存壓力逐漸加劇。為了改善內外部經營環境，飼料企業需要從資金管理入手，通過發揮管理會計和財務會計的協同價值，實現企業財務資源的合理配置，提高資金利用率和管理效率，推動企業的穩健運行。一方面，財務會計能夠通過財務數據報表充分反映企業資金運動情況和經營效益，從而為飼料企業提供科學的決策依據，并且可以針對企業各個部門的經營狀況進行考核評估，實現企業內部的自我監督。另一方面，管理會計通過財務會計提供的經營數據、資金管理信息，分析企業各個管理部門潛在的經營問題，從而提出針對性解決策略，促進企業經營戰略的優化。第二，提升飼料企業外部競爭優勢。長期以來，管理會計和財務會計始終處于獨立運行的狀態。但隨著市場環境的變化和信息技術的高速發展，飼料企業的經營項目不斷增加，交易模式不斷優化升級，而且對應的業務信息和會計數據也逐漸增多。為此，傳統的財務管理模式已經無法滿足飼料企業發展需求，甚至會造成財務信息的混亂和滯后，無法及時充分發揮會計信息的價值，也不能有效反映飼料企業的經營管理活動。在這樣的形勢下，飼料企業必須改革財務管理方式，采用管理會計和財務會計的融合發展模式，借助于管理會計的協作管理功能來分析挖掘財務會計信息的經濟價值，從而改善經營管理決策，提升飼料企業的管理水平和經營效益。第三，優化飼料企業的資源配置。隨著飼料企業生產經營規模的不斷擴大，其管理結構也得到優化升級，逐漸實現了原料采購、加工包裝、流通銷售等環節的一體化經營體系。在這樣的情況下，飼料企業不同部門之間的管理界限逐漸淡化，彼此之間的職能交叉日益明顯，管理會計和財務會計的融合也成為飼料企業內部整合產業鏈、實現一體化生產經營的必然結果。與此同時，外部市場競爭日益激烈，飼料企業必須通過優化人力資源、升級技術水平來實現自身的轉型升級。如果繼續沿用傳統的單一化財務管理模式，無法對企業內部經營活動進行科學評估，就無法保障飼料企業的平穩健康運行。

基于上述分析，飼料企業要提升管理水平和競爭實力，必須通過融合管理會計和財務會計來實現。從實踐路徑來說，可以從以下幾方面入手：

一是建立完善的融合體系。一方面，良好的政策環境是融合體系建立的必要條件。對此，國家應出臺相關的法律法規，細化規范管理會計和財務會計的協同工作模式，為飼料企業的會計活動提供科學的法律規范；同時，國家應根據飼料企業的經營現狀給予一定的政策傾斜和財政補貼，從而有效推動管理機制和經營體制的改革完善，為二者的融合提供良好的外部環境。另一方面，在融合體系上，管理層應當充分協調會計部門的資源配置和職能劃分，保證財務會計能夠積極主動向管理會計提供財務數據，同時管理會計能夠利用財務會計成果來為飼料企業提供的決策建議；最后，會計人員作為融合機制的具體實施者，應當基于兩種會計模式的內在需求，不斷提升自身的專業能力和財務管理素養，推動融合體系的完善建立。

二是加強會計數據共享。由于管理會計和財務會計在數據信息共享上有一定程度的差異，飼料企業應當基于二者職能的不同，建立完善的信息共享機制，促使管理會計和財務會計能夠及時共享數據，提供信息利用效率。其中，管理會計能夠根據財務會計提供的信息來分析內部經營管理活動、規劃企業管理計劃和發展戰略，財務會計可以結合管理會計的數據來優化會計信息的搜集、處理方式。鑒于二者核算方式的交叉重合，飼料企業可以采取轉移對接的方式，將財務會計信息融合到管理會計中，通過增強二者的聯系度來提升飼料企業管理效率，實現會計過程的協調統一和深度融合。

三是促進控制過程的融合發展。飼料企業的經營管理必須依托于全面控制方式來完善管理制度和優化管理活動。例如，在開展預算管理時，財務會計主要負責出具財務預算報表，對企業各個項目活動、經營業務的資金使用進行預期評估，形成統一的數據表格，從而為預算評估提供科學依據。管理會計則基于這一預算報表和企業實際的經營結果，詳細核算二者的費用、利潤、成本、收益等科目，從而根據其中的數據偏差來分析背后的業務經營問題，并提出相應的改進措施，提高各個部門的管理水平和經營效益。為此，管理者應當在內部控制環節促使管理會計和財務會計的深度融合，幫助飼料企業實現兩種會計模式的協同聯動。