國有企業財務績效考核體系優化設計

□文/ 辛 迪 劉 麗 李 文

（哈爾濱商業大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 在中國，國有企業肩負著重要的社會責任，也帶動著國民經濟的發展，同時還是國家收入的主要來源。但是，近年來國有企業發展逐漸放緩，其中一個不可忽視的原因是企業內部的財務績效考核體系仍然有一定的缺陷，考核結果的分析及反饋等也不夠及時，沒有真正將財務績效考核體系的價值發揮出來。因此，通過分析國有企業財務績效考核體系現狀以及存在的一些問題，對指標的選取，考核流程、周期、結果反饋進行優化設計，并建立相應的監督機制，同時實施組織保障、文化保障、制度保障使財務績效考核體系更加完善。

一、引言

目前，財務績效考核是國有企業對公司的財務狀況、經營業績進行評價時頻繁采用的重要方法之一。我國國有企業在政府的引導下，紛紛加強企業的財務績效考核工作，財務績效考核的結果也被國資委列入考核和監管企業經營業績的重要指標之一。因此，對國有企業財務績效的考核體系進行優化設計逐漸被企業提上日程。

二、國有企業績效考核體系應用現狀

隨著經濟的不斷發展，市場競爭日益激烈，財務績效考核對國有企業的重要性日趨明顯，但是目前我國國有企業的財務績效考核進行的并不徹底，尤其是在財務績效考核體系的指標選取、考核流程以及考核結果的反饋上，都存在諸多不足。企業內部財務績效考核體系的不完善，不僅會影響企業高層管理人員對企業經營情況的分析，也不利于企業未來的發展。就近些年各個國有企業對財務績效考核體系的優化情況來看，很大一部分企業已經認識到了考核體系優化的必要性，并對自身考核體系存在的問題進行了認真的分析及改進，在一定程度上提高了國有企業整體的財務績效考核水平。但還有很多國有企業并沒有意識到其重要性，績效考核體制仍有待提升和完善。

三、國有企業財務績效考核體系設計存在的問題

（一）考核指標設置不科學?？己酥笜说倪x取是國有企業財務績效考核體系中十分重要的環節，通常財務績效考核指標可以細分為定性與定量兩種，兩者關系十分密切，定量針對的是對過去工作的評價，定性針對的是對未來工作的評價。但是，就目前大多數的國有企業財務績效考核體系的現狀來看，仍存在過于關注定量的財務指標，而忽視了定性的財務指標問題。定性財務指標的缺乏使得企業只注重年度目標的實現，追求短期利益的最大化，未能對企業的長期戰略目標進行規劃，從而忽視了企業的發展潛力。

以北方華錦化工集團有限責任公司為例，該公司目前的財務績效考核體系中，指標主要分為三類，分別為盈利能力指標、運營能力指標以及償債風險能力指標，該公司的財務績效考核中雖然包含償債能力指標，但是由于其所占的比重較低，導致該公司曾因為無法償還銀行的貸款進行重組；與此同時，盡管公司在評價公司的償債能力時著重分析了流動比率，但存貨屬于變現時間較長的流動資產，其流動性較差，很可能發生積壓等不利于資金周轉的情況。因此，公司的財務績效考核體系中還應當考慮能體現加快變現能力的指標。另外，指標設置的不夠細化，對企業發展能力指標以及研發能力指標的忽視都是財務績效考核指標選取不科學的體現。

（二）考核周期設置不合理。以寧夏能源鋁業為例，該企業中32%的員工認為財務績效考核一個月實施一次比較合理，30%的員工認為一個季度考核一次最優，還有13%的員工認為財務績效考核的周期長短應該根據工作項目所需完成的時間來確定，僅有少數員工認為財務績效考核應一年或半年進行一次。對于企業來說，年度考核不是很合適，可能會出現績效考核結果無法及時得到反饋，工作量堆積等問題。

以中鐵X 局集團為例，該公司財務績效考核每年進行一次，考核期為本年度1月1日至12月31日，考核工作在下一年度1月份完成。但是，在對員工進行調查時發現，也發現了同樣的問題，有45%的員工認為，以一個完整的項目建設周期作為財務績效考核的周期更為合理，因為大多數項目建設都屬于一次性的，每個項目的工期、利潤、財務指標等各種因素皆不相同，采用統一的財務績效考核管理辦法有可能會導致不匹配的情況發生。

由以上兩個企業我們可以看出，在設置財務績效考核周期時，都存在不合理的現象。

（三）考核流程設置不完善。財務績效考核能夠順利執行的重要前提之一是考核流程的完善，企業只有設置了合理的財務績效考核流程，各層管理人員以及負責人才能嚴格按照流程去執行。以三種不同類型的國有企業的財務績效考核流程為例進行對比。

山西杏花村汾酒集團有限責任公司的考核流程中，該公司的考核流程分為：公司考核，公司每年初都會與各個子公司包括職能部門簽訂部門責任書，按各個季度對該責任書完成進度進行跟蹤考核；部門考核，各部門將責任書考核項目分負責人自主安排配到各個科室，由各科室負責人安排，沒有具體考核流程；員工考核，根據崗位職責和領導安排開展工作，考核主要集中在員工的財務業績指標上。

中國華西企業有限公司考核流程中，首先要上傳考核表，其次考核者完成考核，由管理人員統計考核數據，最終將考核結果進行通報。

云南建設投資控股集團有限公司的考核流程步驟主要是：員工填寫考核表、部門負責人提出考核等次、對考核表進行審核、考核委員會進行審議、公司會議進行決定、最后對考核結果提出意見。

由以上對比可知，財務績效考核流程因不同類型的企業而存在差異，但這些考核流程均不夠完善，都存在一些問題，例如流程過于簡單、未設置監督小組、執行過程中分工不夠明確等。這些問題都有可能會導致考核體制不能有效地實施或者考核效果不佳。

（四）不注重經營過程的考核。財務績效考核主要分為財務績效定量考核和財務管理定性考核，通常來說，一個企業的經營管理活動一般包括過程和結果兩個方面。財務績效定量考核往往是針對經營結果而言，而財務管理定性考核是對經營過程的評價，因此將經營過程和結果結合起來，才是企業財務績效考核是否客觀合理的關鍵所在。但是，在實際的財務績效考核過程中，受量化問題的影響，定性評價所占的比重往往并不大，該情況使得定量指標與定性分析相互脫離等情況的發生?，F代社會下，企業的核心競爭力逐漸側重于人力資源等在經營過程中創造的價值，而財務報表對這方面的價值反映得并不全面，因此現行的大多數國企財務績效考核體系都忽略了這部分的考核，造成了企業內部對人才投資管理的不重視。

（五）財務績效考核結果缺乏反饋。財務績效考核的最終目的并不是單純地進行利益分配，而是促進企業與員工的共同成長。通過考核發現問題、改進問題，找到差距進行提升改進，最后達到互利共贏。但是，目前大多數國有企業只是單純地實施了財務績效考核，并沒有真正地將考核結果反饋給員工與管理層，財務績效的考核只是流于形式，沒有對企業的經營產生重要的影響。缺少了反饋與溝通環節，員工無法真正了解企業的經營狀況，也不能充分發揮自身的價值；管理層會缺少對考核結果的分析，不利于制定下一階段的戰略目標。

四、國有企業財務績效考核體系優化設計

（一）選取科學的績效考核指標。在選取財務績效考核的指標時，要堅持兩個原則：第一，確保指標具有全面系統性與科學性，要做到與國有企業開展的經濟活動保持一致，并符合經濟活動的特點；第二，要明確指標的目標性?？己酥笜说脑O置都存在一定的目的性，因此在選擇過程中應該保持目標與指標的統一。以北方華錦化工集團有限公司為例，基于現有理論研究資料，再通過分析公司目前的狀況，將原有的財務績效考核指標進行細化，涵蓋能夠衡量企業盈利能力、發展能力、償債能力、研發能力和成長能力等多項一級指標。然后，使用多個二級指標來反映一級指標，如表1 所示。為了構建一個科學合理的財務績效評價體系，在選取財務指標前，應該首先理清該公司生產管理流程以及公司各項資產，并用數據整理歸納出來。然后，利用公司的財務績效考核體系，分析實際數據，進而獲得財務績效評價結果。（表1）

表1 北方華錦化工集團有限公司財務績效考核指標一覽表

（二）設置合理的考核周期。不同的國有企業都有自己管理與經營的特殊業務，業務不同，相應的績效考核周期也不盡相同。對于大型建筑行業來說，每個項目的時間都很長，就應該按照各個獨立項目的時間來設置考核周期，即從項目開工報告發出時至項目竣工驗收合格時為一個考核周期，各個項目單獨考核，再按照一定的權重來進行加和匯總，作為年度考核的依據。而對于售酒類或食品類的國有獨資企業來說，績效考核周期的設計應注意長短期的結合，考核周期應以季度、半年度和年度為輔，以每月的考核為主，這樣在增加企業員工績效工資的同時，也可以對企業進行多次的考核。

（三）優化績效考核流程。就目前大部分國有企業績效考核的情況以及遇到的問題來看，優化績效考核流程可以從選取科學的考核指標、設置考核周期、注重經營過程考核、考核結果反饋和目標改進等幾個方面進行，如圖1。（圖1）

企業實施優化后的考核流程，能夠使考核結果更科學、更合理、更可靠，更有利于達到績效考核的最終目的。

（四）注重對企業經營業績的考核。企業財務績效考核的主要目的是提高企業財務活動的資金運用效率，發現過程中存在的問題，并提出更好的建議。因此，財務績效的考核范圍應該包括過程和結果兩方面的考核，將二者結合起來，實行全過程的監督，以此達到績效考核的最終目的。為了完善績效考核體系，應該做到以下兩點：首先，應該采用財務定量指標與定性指標的運用，加強定性分析與定量指標之間的聯系，將定性分析充分地運用到績效考核中去，并作為財務定量指標的補充，提高財務績效考核的公平性與合理性；其次，量化學習財務定性分析，以實際為基礎，總結其他各個企業采用定性分析的經驗，結合企業特點，發現屬于企業的定性分析方法，鼓勵方法的創新，增加實用性。同時，對于企業擁有的無形資源，在未來很可能成為企業的優勢，因此企業應當加以重視，將這些無形資源也作為考核的內容。

（五）注重考核結果的反饋。國有企業實行財務績效考核應該是全過程的考核，在考核中發現問題，提出優化方案，從而下一階段可以更加高效地運用資金。也應當包括對員工與部門的考核，讓所有人都參與到考核過程中，增強大家的參與度，激發各個部門的生機和活力?？己私Y果作為對員工績效評價的指標之一，應將其與員工的工資、獎金和職務的晉升緊密相連，同時反映到員工工作的方方面面。管理者也可以通過考核結果以及員工的反饋意識到考核體系存在的問題，便于對體系的進一步優化與完善；企業也應該為對考核結果存在爭議的員工提供發言的機會，例如建立申訴制度，員工嚴格根據申訴制度，將考核結果的個人見解提出申訴，管理者要及時進行申訴回復與處理。

圖1 績效考核優化流程魚骨圖

五、財務績效考核體系優化設計保障措施

（一）財務績效考核體系優化設計的組織保障。國有企業應當創立內部績效考核委員會，通過組織企業的內部會議，由董事會選舉委員會的成員，按照公司規定的績效考核周期，按時進行考核評估?？冃Э己宋瘑T會主要負責確立績效考核辦法、考核相關的制度，制定工作計劃與方案，保證考核過程能夠順利實施，發現不足并作出調整和修正，收集員工們的反饋意見、處理考核申訴結果等工作?？冃Э己宋瘑T會還負責向下級員工傳達高層的決議與公司的發展戰略，使各個部門明確企業的發展目標，認真指導企業各級積極配合考核工作，確?？己说捻樌M行。

（二）財務績效考核體系優化設計的文化保障。對于這種歷史深遠的國有企業來說，能夠發展數十年仍然業績良好，必然會擁有一個其他企業無法取代的企業文化?？冃幕彩瞧髽I文化的一部分，優秀的績效文化應該體現在績效考核的指標當中，將公司的戰略與目標融入其中，從而將其體現在員工的考核中，讓每一位成員能夠熟悉企業的戰略方向，以此實現對員工績效的指導，讓每一個小目標能夠服從大目標，讓全體員工參與到考核之中，實現小目標的自豪感，通過績效文化的建立，營造舒適的考核氛圍。

（三）財務績效考核體系優化設計的制度保障。企業實施財務績效考核的基礎是完善的制度保障，也是企業領導實施考核的依據，同時也能夠規范員工的工作，使其自覺地將自身小目標與企業戰略目標相融合，提升企業經營績效的同時，也有利于員工找到自身的價值。在進行績效考核時，需要綜合考量而不能片面，不能唯績效論，可以用多方面的、具體的考核指標來評價員工的工作情況。在具體考核過程中，應該結合各個部門的工作性質，制定一個可量化的、實際的考核標準，將各項指標納入考核體系中，盡可能地確?？己藘热莸娜嫘?。在我國現在的國有企業制度改革過程中，財務績效考核制度是其中一項重要的改革內容，應該根據國有企業實際經營狀況，從全局角度出發，科學地規劃財務績效考核體系。企業還應該建立有效的監督機制，例如考核監督小組、考核監督委員會，對考核的全過程實施有效的監督。類似的一系列制度的完善，可以保證考核的公平公正，也可以提升員工的參與感和使命感，同時激發了大家的責任心和積極性。

六、結語

綜上所述，財務績效考核體系的優化對于提高企業的經濟效益有著重大的影響。完善的財務績效考核體系在提升企業績效的同時，也有助于提高個人績效，實現企業的整體目標，使企業在市場中站穩腳跟。因此，本文對國有企業財務績效考核體系目前存在的問題，提出了優化的建議與保障，希望可以為其他國有企業帶來參考價值，盡可能地使考核體系更加完善，進而為國有企業創造更多的經濟效益。