醫院全面預算管理問題分析與對策研究

張璐 李衛

醫院進行全面預算管理，可提升醫院的財務管理效率、加強醫院各個職能部門之間的溝通、確保醫院預算系統形成一個整體的構架。但是目前醫院實施全面預算管理的過程中仍舊出現了一系列問題，如組織框架不協調、考評機制欠缺等。本文以廣西某醫院作為研究對象，研究醫院預算管理情況，具體涉及全面預算管理編制內容、全面預算管理編制具體模式等；探索預算管理工作所具有的問題，如醫院全面預算編制的內容完整性欠佳，預算信息化水平低下，考評體系存在缺陷、激勵效果不夠明確，預算管理人員業務能力不足；針對有關問題，提出全面的解決方案，包括細化預算管理內容、提升專業人員的信息化能力、構建完善的預算監督評價機制、提高預算管理人員業務水平，改進措施提升公立醫院全面預算管理工作質量和效率。

目前，我國在健全醫療機構內部服務項目管理的同時，進一步深化醫療制度改革，大力優化院內外各項服務項目，進而提升醫院本身管理水平。2012年起，我國實行的《醫院財務制度》指出，全面落實預算管理，創建系統化預算管理制度。在2021年末，提出創建與落實全面預算管理制度。公立醫院綜合預算管理為確保醫院發展戰略落實的關鍵措施，它直接關系到醫院的穩定與可持續發展，是維護職能部門、業務部門和全體員工的管理基礎。而按照近些年公立醫院內部管理情況來說，雖然全面預算管理工作在落實中已取得顯著成果，但是仍然存在許多問題，這就要求醫院所有工作人員緊密合作，進一步優化全面預算管理，在提升醫院整體服務效能的同時，為醫院發展提供有力的幫助。

一、醫院預算管理基本情況

（一）全面預算管理編制的內容

從全面預算管理編制的內容范圍上講，包括經營預算、資本預算和財務預算。經營預算是指一系列醫院日常運營業務都整合其中的預算，具體可分為醫療業務收入預算、其他收入預算、科教項目收入預算、財政項目補助收入預算、醫療業務支出預算、其他支出預算、科教項目支出預算、財政項目補助支出預算等；資本預算是指將醫院日常經營業務專項決策納入預算中，包括固定資產預算、投資融資決策預算等在內，還涵蓋醫院重大、不經常發生的預算，按特殊要求編制在內；財務預算是指醫院按照資金收入、財務狀況和運營情況，在未來的一個階段做出相應的預算，其中包括現金流量表預算、利潤表預算等。

（二）全面預算管理編制的模式

通常來講，全面預算編制一般有以下三種模式。

1.自上而下模式：自上而下模式是在高層領導者發展目標制定的基礎上，制定一個全面的預算總額，然后下發到每個基層部門，醫院內部各個部門按照預算原則執行預算。這種方式又稱為權威預算，雖然可以從醫院整體上推動醫院的發展，確保了預算的順利實施，但這種模式主觀性太強，下屬容易失去責任感和動力，并且計劃和實際情況是分離的，實施效果較差。

2.從下而上模式：在這一模式下基層員工的工作積極性可以被充分激發，尤其在物資的使用上基層員工有一定的自主權，可實現資金的自由配置。這一模式的缺點在于其沒有一定的戰略目標作為指南，每個部門的方案都不一致，無法形成一個整體的步調，資源浪費嚴重。領導之間的信息對稱性較差，在相關因素影響下，預算時極有可能出現不準確的現象。

3.上下結合模式：這一模式在現代醫院中比較常見，但是相對于全面預算管理而言，這一模式不僅需要和高層進行充分的溝通，還需要和基層進行切磋，前期需要花費的時間較長。在上下結合模式下，上級領導的任務是審查，基層人員的任務是根據制定的目標執行，并且在各個部門之間進行雙向溝通，以此作為依據溝通上下級。優勢在于可以讓全部員工參與其中，預算管理更加全面，效率更高。

二、預算管理中存在的不足

（一）醫院全面預算編制的內容完整性欠佳

醫院的預算編制內容主要表現在兩個部分：一部分是預算收入管理，一部分是預算支出管理。預算的重點在于業務預算，但是部分醫院在全面預算管理中缺乏對資本的預算和對財務的預算。尤其是一些正在建設的醫院，很多預算管理的項目并未納入全面預算管理中，固定資產購置沒有在采購預算中，固定資產收入管理尚未精細化，預算編制尚不完整。如廣西某公立醫院，有正在建設的二級項目，預算支出和收入管理的內容有醫療補助和經濟援助等，但是針對非醫療的收入和其他項目的收入，并未融入全面預算管理編制中，業務量指標欠缺，精細化程度不夠。醫院預算管理中缺乏床位使用現狀和病床周轉率的預算，導致預算精準度下降，和實際偏差大。

（二）預算信息化水平低下

隨著科技的進步，科學技術和信息技術在醫院全面預算管理中被高效地應用，無論在收費、掛號，還是在病人管理等相關業務上，信息化都為全面預算管理提供了良好的數據處理環境。相對于傳統意義上純手工編制的計算和業務數據收集而言，在信息技術的影響下，全面預算管理的工作效率提升，預算的數據也更為精準。但是從目前部分公立醫院的執行來看，很多預算指標在信息平臺上的顯示結果都不準確，且費用的支出與收入沒有線上系統作為監管，精細化程度較低。例如：某地區X醫院尚未構建HRP系統。而HRP系統在全面預算管理中具有較強的功能性，可實現信息的共享，對信息數據進行集中控制與管理，若是沒有引用HRP系統，醫院在全面預算管理的過程中會加大工作量，且申報任務、控制任務、執行任務等之間相互脫節。全面預算管理法可以開展閉環管理，并且在公立醫院開展全面預算管理時，需要建立信息技術結構。

（三）考評體系存在缺陷，激勵效果不夠明確

預算評估和激勵機制是醫院綜合預算管理工作的重要組成部分，也是醫院績效管理的重要組成部分。運用科學合理的評價激勵機制對于不同部門具體落實情況開展評估，并把評估結果和科室績效相互結合，全部人員才可以關注全面預算管理工作，進而鼓勵全部工作人員落實預算。

醫院綜合預算管理工作的重要內容是預算考核和激勵機制，也是醫院績效考核的重要指標。醫院工作人員只有通過有效合理的考核激勵機制，考核各部門的執行情況，將考核結果與部門績效直接掛鉤，可以關注整體預算管理，進而提升所有員工對預算管理工作的關注度，保證預算管理工作的準確度。如某醫院為了全面預算制定評價指標，但是卻沒有針對各個業務制定針對性的懲罰和獎勵機制，考核體系涉及內容比較空洞，只依靠口頭報告，沒有經過認真分析，只是簡單地將各部門的預算數額與執行數額比較，得到差額數量，預算管理僅是簡單化的形式。另外，醫院在全面預算管理中，僅注重編制和申報預算，但是預算管理和考核沒有關聯性。導致預算的應用與各個部門的有關利益沒有密切聯系，和預算實施脫節。如此一來，預算的權威性無法得到保障，員工無法理解預算的全面性，預算管理工作也無法全面落實。伴隨著時間逐漸推移，預算管理就會成為惡性循環，對醫院的長期發展十分不利。

（四）預算管理人員業務能力不足

財務部門人員結構單一，不熟悉醫療業務。目前財務人員大多數都是核算會計，只注重財務數據的核算，對于數據背后的意義沒有過多的了解和認知，更談不上通過數據分析來指導臨床的業務發展。盲目地按照規章制度來進行賬務處理固然沒有錯，如果僅僅是這樣，就達不到財務管理的目標。

全面預算管理經驗不足。由于全面預算管理也是國家近兩年全面鋪開，多數單位對此還沒有深刻的認識，醫院的財務工作已經從以前的核算會計向現在的管理會計轉變了，思想上認知不夠，會導致醫院的財務管理發展跟不上時代的步伐，預算管理人員的業務水平更是無法提高。目前很多單位預算編制仍是在少數人的游戲，財務部門成了預算編制的決定者。

三、強化預算管理對策

（一）細化預算管理內容

公立醫院必須以收支總額為前提，將財務預算管理、設備采購預算管理、資金管理和固定資產管理等全部納入全面預算管理中。重點考慮到醫院的現金流情況，在保障現金流可得到精準的預算管理過程中，對專業設備、一般設備、房屋建筑物、信息設備、無形資產等進行資本投資預算管理。醫院在不同的業務活動中有不同的現金流進行限制，其能夠側面將醫院的投資和籌資行為體現出來，并將其應用在收支結余估算中，完成整個現金流的規劃，讓資金獲得有效的應用，以滿足國家對醫療體制改革的規范，更好地促進醫療行業的發展。

（二）提升專業人員的信息化能力

在大數據高速發展的時代，信息化建設已經是醫院建設的重要構成部分，無論在醫院的財務建設中，還是在醫院的相關業務建設中，都離不開信息化系統。因此，為了提高全面預算管理的效率，首先，要對全面預算管理的財務人員進行信息化的系統培訓，并階段性地更新信息化知識，構建財務和醫院內部工作人員的溝通平臺，讓管理人員更為完整地看到全面預算管理的快捷性，以及國家政策的相關變動。其次，要求信息化系統平臺緊跟時代的步伐，不斷更新換代，引入新的技術手段和系統，讓全面預算管理更為科學和高效，也讓醫院的相關工作人員能夠更好地適應全面預算管理信息化。如將線上預算管理系統等AI智能化技術引入預算管理工作中，AI智能化技術應用到全面預算管理的過程中也會出現一系列問題，比如其對各項指標的計算都是以模型為基礎的，一旦這一模型不適用于當地醫院的整體結構，則會無法實施相關的戰略目標。因此，在應用智能技術的過程中，需要根據醫院的內控情況以及績效情況等進行目標規劃，后輸入或獲得相關數據，促使人工智能的高效應用。

（三）構建完善的預算監督評價機制

監督評價機制缺失對于全面預算管理而言是十分不利的，由于全面預算管理需要形成一個監督評價的體系，只有這樣才能實現監察工作，讓工作人員更好地完成相關指數的監察。因此，應大力構建監督機制，在公立醫院的內部構建監察部門，監察部門必須提升自身的紀律和職責意識，在配合預算管理的同時，發揮對紀律的監督作用。實際上，大部分醫院目前都有監察部門，但是監察部門和全面預算管理并未掛鉤。在這樣的情況下，為了發揮監察部門的作用，避免在全面預算管理過程中有違法行為和徇私舞弊的行為出現，醫院財政部門可以和監管部門掛鉤，確認責任主體。如在目標預算和考核指標相結合的過程中，通過監察業務完成的情況以及費用的收支比例和出院的費用等業務指標，將監察深入各個層次中，充分發揮預算管理的激勵效用與約束效用。

（四）提高預算管理人員業務水平

財務部門作為預算管理牽頭部門，其管理人員業務水平直接影響著預算整個流程，貫穿編制、執行、分析、考核整個流程。財務部門預算管理人員首先需要了解預算管理本質，只有掌握事物本質，才可以保證所開展的工作符合目標。了解醫院不同類型業務流程，積極學習預算管理專業知識，了解上級部門所制定的預算管理規章制度，積極提升財務人員應用預算思維開展日常財務管理工作能力，借助預算數據掌握數據背后所體現出來的醫療業務流程，形成業財融合觀念，借助研究預算數據，為臨床科室提供對應合理建議，填補醫療科室財務知識不足，為醫院領導制定決策提供有效保證。

四、結 語

綜上所述，高效實施全面預算管理與配置醫院資源、完善醫院管理制度具有緊密關系，是公立醫院優質發展的推進力，是行動的重要指示標準。要實現醫院的健康發展，就需要根據自身戰略計劃與發展的現實情況，根據預算工作所具有的問題，借助正規化、科學化與專業化途徑，充分發揮預算管理在醫院發展中的作用，真正并且有效解決預算管理工作有關問題，實現公立醫院的穩定發展。