淺談企業內部控制制度的完善與創新

姜姝麗

【摘 要】 加強和完善企業內部控制制度,已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。研究內部控制,對于改善我國企業的內部控制現狀,保證會計信息的質量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。本文從內部控制制度的重要性入手,探討內部控制制度在執行中存在的問題,提出完善企業內部控制制度的對策措施。強調財務管理得控則強,失控則弱,無控則亂。

【關鍵詞】 企業 內部控制 內部控制制度 影響因素 完善

內部控制概念提出迄今已有50多年的歷史了。其理論的提出經過了一個漫長的時期,大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個階段。1958年10月,美國會計師協會的審計程序委員會將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。1988年4月美國注冊會計師協會發布審計公告,首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。1996年再次發布審計準則公告,將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。我國自20世紀90年代起,先后發布了一系列有關內部控制的法律條文,開始并逐步加強對內部控制的推行。

1 加強企業內部控制的重要性

從企業內部控制的內容和演進過程看,現代企業制度下的內部控制涉及到企業的各個方面。所以,加強企業內部控制及其強化內部控制制度具有重要意義。

1.1 規范會計行為,保證會計信息的真實性和維護資產的完整性。對企業來說,會計信息是否真實可靠,是企業能否有效進行經濟分析和準確預測與決策的基礎。

1.2 提高工作效率和經營成效?，F代企業是一個有著復雜分工體系的經濟組織。在復雜的經濟組織內部形成了縱向的上、下游崗位之間和橫向的部門之間的相互交叉和相互銜接的關系。這種復雜的關系只有通過內部控制才可以加強管理。

1.3 保證國家法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行?，F實中,無論是何種法律、制度,總是有少部分人違反。用一種制度來保證另一種制度的實施,正是內部控制管理的靈魂之所在。

1.4 為宏觀經濟運行提供良好的微觀基礎。構造良好的微觀經濟基礎對國民經濟的發展至關重要,而構造良好的微觀經濟基礎的關鍵就是建立健全良好的內部控制制度。

2 企業內部控制制度在執行中存在的問題

2.1 控制環境薄弱。

2.1.1 企業管理層對內部控制認識不足、意識薄弱。很多管理者對內部控制的認識還停留在內部牽制和內部控制階段,甚至有人認為內部控制就是內部監督,也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制。制度的落實存在很大的問題:大事小事廠長經理說了算,無視會計法律法規的存在,有章不循、執法不嚴,造成內部控制嚴重失效。

2.1.2 制度不健全、組織機構設置不合理。①人事政策和實務不完善;②考核獎懲機制不夠健全;③內控機制不健全。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會,聘任了總經理班子,但在實際工作中,董事會的監控作用嚴重弱化,經常只有一個“虛職”。由于組織結構的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產生了大量“內耗”,無形中提高了企業的經營成本。

2.1.3 人員素質較低、誠信度不足。①管理人員素質較低,誠信度低,許多管理人員普遍未受過正規的專業教育和培訓;②會計工作人員素質差、誠信度不足;③有些企業對財會人員的業務素質提高不夠重視等。

2.2 監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。并且內審人員也只是審核賬目,不評價內部控制制度是否完善。

2.3 產權關系不明?，F階段,我國一部分公司的法人治理結構不夠完善,甚至是有形無實。有不少國有企業在改革過程中,一味地“放權讓利”,致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會,董事會成員和經理成員高度重疊,致使國有單位產權主體缺位、權責不清,增加了內部控制受益主體的模糊性。

2.4 風險意識差,內部壓力不足。由于社會經濟環境的變化,企業間競爭越來越激烈,企業的經營管理會面臨來自各方面的經營風險,如籌資風險、投資風險等。然而,從我國企業的現狀來看,企業的風險意識還停留在計劃經濟下賣方市場的水平上,沒有形成風險意識。

3 完善企業內部控制制度的措施

通過上述對我國現行企業內部控制存在問題的分析,筆者對如何完善現代企業的內部控制制度提出如下幾點淺見:

3.1 完善企業的控制環境。

3.1.1 加快現代企業產權制度改革。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度,從產權制度上保證內部控制制度有效建立。

3.1.2 要有明確的內部控制主體和控制目標。企業內部有四種控制主體,即股東、經營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標,股東的目標是財富最大化,經營者的目標是不斷增加經營效益;管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告;普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度,不斷提高企業的生產經營效率。

3.1.3 要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。管理控制方法是管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法。要具有先進管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍,來改善企業的經營管理觀念。

3.2 進行全面的風險評估?？刂骗h境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,需要對那些會影響有關控制目標實現的要素的風險程度進行合理的評估,對那些風險水平較高的可控因素實施控制,通過對其“工作目標→風險評估→控制風險”風險程度的評估,并采用科學控制風險的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標的實現。

3.3 設計有效的控制活動。

3.3.1 人員控制。明確每個崗位的職責,使不同崗位之間相互控制;限制接近資產和接近重要記錄,以保證資產和記錄的安全;在采取電算化核算的情況下,每個崗位只能使用自己設置的密碼接觸由自己負責的數據,復核崗位只能進行數據查詢和復核;實施有效的激勵、獎懲機制,激勵全體員工參與企業管理和控制,以充分發揮各自的主觀能動性。

3.3.2 信息系統控制。在當前信息化時代,信息系統產生的舞弊現象比在手工操作下更具隱蔽性,因而對信息系統的控制也更重要,應通過采取權限控制、數據錄入與輸出控制、手工憑證的控制等方式,限制他人對數據進行查閱或修改。

3.4 對企業內部控制制度的創新措施。

3.4.1 建立新型的資金供給制度。企業的科技創新、管理創新和經營創新都需要大量風險投資基金的支持,而原有的資金供給制度難以滿足企業創新活動的需要,企業資金供應渠道必須實現多元化,這就需要從制度上進行徹底更新。

3.4.2 建立新型的投資控制制度。在新經濟條件下,應當更加關注投資風險問題,關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化,更充分地發揮專家集體的智慧,更加關注對高科技、對人類生存環境有利項目的投資。

3.4.3 建立新型的內部控制關系。在新經濟條件下,對原有的內部控制方式,在借鑒發達國家先進經驗的基礎上、結合中國的國情和文化,進行徹底改革。改革時應考慮以下因素:企業內部控制要重視倫理道德規范建設;企業內部控制要充分體現“以人為本”思想;企業內部控制要重視集體主義精神建設;實現企業內部控制的最高境界“無為而治”等。

綜上所述,內部控制制度是管理現代化的必然產物。隨著社會的進步,人類文明程度的提高;隨著信息技術的廣泛應用,會計電算化的推進;隨著市場經濟國際化的推進,單位內部的自我控制制度也將會越來越顯示其重要性。內部控制制度也將會以與時俱進的姿態,更加完善,更加完美,在經濟管理領域發揮重要作用。

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