會計風險研究述評

程志群 曹淑萍

我國于20世紀90年代后期開始將“會計風險”作為一個相對獨立的會計學術概念提出并開展研究，特別是近年來會計風險的理論研究成果堪稱豐碩，因其研究的切入點、行業視點、特定環境不同，所得出的研究成果各有特點。本文在對現有會計風險研究進行述評的基礎上，對會計風險產生的原因進行簡要分類，提出相應的會計風險防范措施。

一、風險概述

（一）風險的定義

對于風險概念的研究，國內外學術界研究頗多，由于研究的角度不同，風險的定義也是眾說紛紜，至今尚無統一的定義表述。從風險的概念界定來看，其概念發展經歷了兩個階段，第一個階段是“發生損失的可能性（概率）”，第二個階段是在第一個階段的基礎上遞進而成的，即“給定這種可能性的條件下，最大的損失是多少”。大多數學者都認同的定義是“風險是帶來損失的可能或不確定因素”，而且，風險可以用概率進行表述、測量。

（二）風險的分類

對于風險的分類，依據不同的角度，也有多種分類。按是否可分散分為系統風險和非系統風險；按是否可控制分為可控風險和不可控風險；此外，還有客觀風險與主觀風險；物質風險和形式風險等等。

二、會計風險

（一）會計風險的定義

會計風險由“風險”衍生而來，是會計與風險兩個單一的概念組合而成的復合概念。會計風險的定義是：會計人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務會計報告失實或依據失實的信息誤導監控行為而給其帶來的損失的風險。

（二）會計風險的分類

按照會計風險能否控制劃分，會計風險可以劃分為可控會計風險和不可控風險。

按照會計風險的成因不同，可以將會計風險劃分為固有風險，道德風險和技術風險。

按照會計風險影響對象不同，會計風險可以劃分為會計人員的責任風險，管理者的責任風險和會計信息使用者的責任風險。

按照會計風險引發環節劃分，會計風險可以劃分為確認風險、計量風險、記錄風險、報告風險、預測風險和決策風險。

三、會計風險研究現狀

國內對于會計風險的研究成果重點集中于風險控制和防范的具體制度和措施方面，對于風險理論、風險度量、風險監控等方面內容的研究相對不足。但研究的共同點是都對會計風險進行了分類，都對會計風險成因進行了分析，并且都提出了防范會計風險的具體措施和建議。但是由于研究角度和切入點不同，研究成果各有特點。

一是從會計工作的過程對會計風險進行分析，提出了基礎的會計風險理論框架和風險模型框架，對會計風險進行了簡要分類，同時對于會計風險的可控性與否進行了相應研究，并提出了相應的防范措施；

二是從會計信息質量方面入手，對會計風險與會計信息質量之間的關系進行了研究，提高會計信息質量，有助于防范會計風險；

三是從金融業工作角度對會計風險進行研究，多是結合金融業會計工作面臨的問題展開的。此類研究多從內部控制系統、制度安排、提升人員素質角度開展，并偏重于對會計風險的評價體系的研究，期望通過評價會計風險提出相應的防范措施以達到防范資金風險的目標，由于研究工作從本職出發，其風險評價體系受工作環境、工作特性影響，在具體操作層面不具備普遍性，但通過上述研究，都得出了加強內部控制，完善制度安排，提升人員素質的防范風險結論。

四、會計風險識別及分類

（一）制度風險

1.制度設計風險

會計制度的設計制定不是單純的經濟過程，從深層次上講，是一種各方利益之間的較量與博弈。從“納什均衡”的角度看，會計制度可以定義為一套在重復博弈之后逐漸形成的規范會計行為的方法、程序的體系。目前，制度設計存在的局限性有以下幾點：制度的操作性低引發的會計核算風險；制度的滯后性所導致的會計核算風險；會計核算特例事項的處理引發的會計核算風險；制度的模糊性引發的會計核算風險等。

2.制度執行風險

目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑習慣和一些不成文的規定辦事。此外，許多制度規范僅提供指導性意見，沒有制度解釋或操作規程加以具體規范，其應用水平取決于會計核算業務實務工作者的專業素質和專業技能的高低。許多會計核算業務人員專業知識滯后，專業技能落伍于會計核算實踐的發展，客觀上加大了制度執行風險。

（二）會計行為風險

會計行為風險多是由于會計業務人員的責任意識、風險意識不強所致，也即是通常所說的“道德風險”的范疇?！暗赖嘛L險”是指由于信息不對稱、監督不力，代理人得到的收益遠大于他所付出的努力的機會主義行為?！暗赖嘛L險”是產生會計行為風險的重要原因。但是衡量評價“道德風險”卻沒有過于確定的標準，因此，只能從已經發生的行為中來判斷，很難做出提前預判。

（三）會計管理風險

會計管理風險主要是由于管理機制不健全，管理手段不到位，監督檢查力度和深度不夠，從而產生會計風險。

五、會計風險防范措施及建議

（一）加強會計管理與會計控制

會計管理與會計控制作為會計工作的重要職責之一，是一個組織內部管理與內部控制的重要組成部分。防范會計風險就要加強會計管理與會計控制，建立行業自律與外部監管相結合的機制。

（二）提升會計信息質量

制定和完善提高會計信息質量的法律保障體系，強化政府對會計信息的監督職能；加強社會監督，通過完善注冊會計師制度和公司核算制度來促進會計信息真實。

（三）建立全面、積極的風險管理意識

建立積極的從規避損失到創造價值的會計風險意識，使會計人員主動發現風險、承擔風險、管理風險并以此創造價值；不斷完善的會計風險管理組織架構：從單純的、分散的業務層面到獨立的、統一的風險管理體系成立專門的風險管理部門，配備專業的風險管理人員，建立獨立的、統一的風險管理組織架構；不斷拓展會計風險管理領域：從單一風險管理到全面風險管理；應用先進的會計風險管理技術：從定性分析到量化管理。

（四）建立全面的制度體系

制定專門針對會計風險防范的制度，將各種會計核算制度進行整合，以便于更好地對會計風險進行管理。在加強制度建設的同時，還必須進一步完善對會計業務的檢查監督機制。在制度制定、設計與實施過程中要體現公平、公正、公開的原則。讓制度設計主體、制度執行主體、以及第三方或者監督主體參與制度設計的整個過程，使整個制度體系能夠公平體現能夠體現各方利益，使整個內部控制系統是通過“人類行動”而不是單純依靠“人類的設計”體現的。

（五）建立有效的激勵約束機制

為更好地促進會計核算業務人員提高自身業務技能，增強職業道德，有必要建立一個有效的激勵約束機制，激勵約束機制可以在很大程度上促使會計業務人員自覺遵守各種職業操守，有助于防范“道德風險”因素所導致的會計核算風險