中小企業內部控制探析

郭艷芳

摘 要：內部控制制度作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，是企業經營管理體系的一部分。目前，中小企業的內部控制制度還存在一些嚴重問題，業務流程不規范、人才流失及缺乏預算控制等都影響著中小企業的健康發展。因此內部控制制度的建立健全及有效實施，是中小企業長期穩定持續發展的關鍵。

關鍵詞：內部控制 中小企業 企業經營

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-254-02

隨著中國經濟的國際化發展，企業從外部的產品到內部的管理制度都在逐漸走向規范化、國際化，尤其是企業的內部控制管理制度更是社會各界關注的焦點。內部控制指的是企業為了保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果，以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。內部控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，在企業管理系統中是至關重要的。內部控制的建立健全及有效實施，是企業生產經營管理成功與否的關鍵。

一、我國內部控制制度發展概述

1999年《會計法》第一次以法律形式對建立健全內部控制提出原則要求，隨后財政部連續制定發布了《內部會計控制規范——基本規范》等7項內部會計控制規范，成為我國內部控制的基本標準。

在基本控制制度建立后，2000年開始中國經濟進入了迅猛發展的階段，很多大型企業不斷創造佳績，整個經濟市場需求異常旺盛。在旺盛的市場需求帶動下，中小企業開始快速發展，數量和規模都急速增加，在整個市場競爭中占據了舉足輕重的市場地位。根據國家發展改革委中小企業副司長黎明介紹，至2009年全國中小企業從數量上已達到4200多萬戶，占全國企業總數的99.8%。因此，規范中小企業的內部控制制度，提高中小企業的經營管理水平成為中國經濟發展的關鍵。

針對中小企業的內部控制問題，2007年12月深圳證券交易所公布了《中小企業板上市公司內部審計工作指引》，提出了一些改進的方法及措施，督促并加強中小企業的內部控制政策。隨后，2008年6月財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了我國第一部《企業內部控制基本規范》，于2009年7月正式實施。2010年4月26日，又出臺了《企業內部控制配套指引》標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

二、中小企業內部控制現狀

目前，中小企業在中國整個經濟市場的份額是不容忽視的，中小企業的穩定及發展也成為經濟發展的關鍵。但是中小企業由于規模小、管理意識薄弱等因素的影響，企業的部分業務流程尚不明確，在具體的業務環節中還存在非常嚴重的控制制度問題。

1.采購環節資金流失。在中小企業經營管理過程中由于制度的不規范往往會給采購環節的相關人員制造侵占企業資金的機會。目前，很多中小企業開始關注用內部控制制度來規范采購流程，引入競標機制使采購過程更加公開、透明。但是實際操作過程中競標機制并沒有起到規范流程的作用。

珠海某企業屬于中小企業規模，公司制度規定采購設備必須采取競標模式。在公司實際采購過程中，設備部由于已與北京某供應商簽訂了回扣協議，在整個采購進程設備部領導指定必須要北京某供應商的設備，并書面證明只有此供應商的設備才能滿足生產工藝的需要。因此北京某供應商在報價較高的情況下中標。北京供應商私下將高出競標底價的部分轉入設備部領導的個人賬戶。由此看來，競標在中小企業已經成為一種形式，并沒有對企業采購過程起到約束作用，反倒掩飾了設備部領導的不法行為，造成企業資金的嚴重流失。

2.銷售業績評價指標不當。中小企業由于規模小、管理人員水平有限，在經營管理過程中缺乏戰略規范，管理決策顯示出“短視”的特征。很多中小企業是以企業利潤最大化、最大盈利為經營目標，管理者關注的是銷售額的增長，擴大市場份額、增加銷售額是管理者和銷售人員的共同目標。銷售數量和銷售額的多少成為評價銷售人員業績的主要參考指標。在這種評價機制下，目前，很多中小企業銷售人員為達到銷售目標，提升銷售業績，盲目追求銷售額的增長，從而忽略了款項的回收情況。這樣的評價指標只是表面上實現了企業利潤的增長，實質上并沒有資金流入，同時增加了企業壞賬風險，造成企業資產的損失。

3.普遍缺乏人力資源規劃。多數中小企業未針對企業的發展戰略制定與之互相聯系和配套的人力資源規劃,在人才開發方面普遍缺乏前瞻性、預見性和計劃性,出現諸多短期行為。在企業發展過程中經常出現因高級管理人員與專業人員的匱乏而致使企業發展后勁嚴重不足。

目前,大多數中小企業對員工的績效評估主要是基于企業既定目標下員工對工作的服從和完成任務的效率,因此以職務晉升、年終獎、銷售提成等為基礎的獎勵手段就成為對員工的主要激勵方式。這樣的評估方式難以使企業依據科學的考核結果對員工進行全方位的激勵,挫傷了員工的積極性、主動性和創造性,不利于其在企業中發揮更大的潛能。而配套的約束機制尚未完善、健全,使企業留不住人才,也造成了企業的人才損失。

4.預算編制的形式化。預算是對企業第二年的經營作出各個方面的預測，包括投資、銷售、采購、費用等等，如果預算準確，可以幫助企業節約開支，合理籌資、投資等，增加企業的利潤。目前，中小企業的預算編制只是財務收支計劃的翻版，一些企業預算編制也只是為了應付上級部門檢查或應付內部審計和客戶對企業管理水平的要求，沒有意識到預算對企業的重要性。

在中小企業預算編制過程中，大部分企業認為編制預算是財務一個部門的事情，銷售部門、采購部門、生產部門等對預算數據準確性起決定性作用的部門由于認識上的誤區，撇清責任，拒絕參與預算的編制。因此，財務部門在預算編制的起點就無法獲取企業作出的銷售戰略或銷售方案信息，銷售額的預算只能參考歷史數據，這樣的銷售預算脫離企業發展實際目標，信息嚴重失真。在銷售預算基礎上編制的采購預算、生產預算及最終的財務預算都會偏離企業實際，導致預算編制形同虛設，無法提供對經濟決策有價值的預算信息。

三、改善中小企業內部控制問題的建議

1.嚴格競標制度。在采購環節由于人為因素無法按競標制度嚴格執行，導致企業資金公入私囊，給企業帶來了很大的資金和經營風險。為了保證競標按照企業制度正常、規范執行，企業要設立一個相對獨立的部門監管采購過程。將供應商的標書有企業內部獨立部門統一整理，對每一份標書編制企業內部編碼，在企業內部流轉過程中不使用供應商的真實名稱。將加工整理后的資料在競標大會上送交相關各部門人員審核，這樣大家就只能看到和采購目標相關的價格及技術指標等，采購、設備等相關部門無法判斷哪個標書代碼是其“心儀對象”，只能客觀評價采購對象和價格的好壞，保證采購對象“物美價廉”，降低資金的流失風險。

2.改進銷售人員評價指標。目前，部分中小企業僅以銷售數量和銷售額作為評價銷售人員的業績指標，會導致銷售人員在銷售過程中盲目追求銷售業績，不在乎客戶的財務狀況和信用信譽，忽視銷售款項無法收回的可能，增加了企業的壞賬風險。因此，在評價銷售人員的指標體系中必須要加入應收賬款的回收指標，銷售額增加的同時也要保證款項的回收比例，兩項指標綜合評價可以督促銷售人員在完成銷售額指標的同時也要關注客戶的信用審核，保證銷售款項的及時回收，降低企業壞賬風險。

3.建立長期人力資源規劃。人力資源規劃是指企業對未來人員的需求和供給之間可能的差異的分析,或者是企業對其人力需求與供給作出的估計，以及中小企業如何根據自身的實際情況進行人力資源戰略的設計。人力資源規劃包括崗位職務計劃、人力分配計劃、教育培訓計劃、人員補充計劃等等。規劃合理一方面可以防止出現人才缺乏狀況，另一方面也為企業節約人力成本。

中小企業要尊重知識和人才,應當積極建立科學的薪酬制度與激勵體制。企業也要根據人才的不同特點注重激勵的有效性、公平性、層次性、持久性,采用物質激勵和精神激勵相結合,切實發揮激勵機制的效能。

4.設立結構性的預算編制小組。預算的編制過程不僅僅是財務部門的事情，因此要設置預算編制的團隊（即預算編制委員會）。實際操作過程中，預算編制委員會應由總經理擔任主席，各部門（包括銷售部、采購部、生產部、財務部等）領導為委員共同編制預算。預算編制委員會應有明確的工作職責說明，將整個預算編制過程中涉及到相關部門的數據或工作進行劃分，并由各部門對其提供預算數據的準確性負責。

在公司總經理的重視監督和責任分配下，各部門預算編制的積極性、主動性提高，同時制定的工作職責說明約束相關部門與財務部門的配合，保證基礎預算數據的準確性?；A預算數據的準確性得到保障后，財務部才能利用基礎數據編制對經濟管理決策有參考價值的公司財務預算，利用公司預算在一定程度上防范經營和財務風險，實現企業長期發展的戰略目標。

四、總結

目前，我國中小企業已進入高速發展時期，建立公司內部控制的架構、制度和流程是規范企業的關鍵。在中小企業的實際經營管理過程中，還存在很多內部控制制度問題，建立或完善內部控制制度進而改進經營管理，是中小企業發展時期非常重要的工作，是決定企業長期持續發展的關鍵，同時也是我國政府現階段規范企業管理制度的工作重點。

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5.中國出口信用保險公司網站.中小企業財務預算編制中的問題

（作者單位：吉林大學珠海學院 廣東珠海 519041）（責編：若佳）