淺談營業稅改征增值稅

何真朱

摘要：營業稅改征增值稅作為我國稅收的一項重要改革，對企業稅負有重大影響，本文主要對營業稅改征增值稅帶來的好處、存在的問題進行分析，并提出解決問題的對策。

關鍵詞：營改增；存在問題；建議和對策

一、營業稅改征增值稅介紹

我國的稅制主要由貨物和勞務稅類以及所得稅類構成。其中，貨物和勞務稅類包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種貨物和勞務稅。自2012年1月1日開始，我國首先在上海實行交通運輸業及部分現代服務業的營業稅改征增值稅的試點改革。2013年8月1日起試點在全國范圍內推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。

營改增試點的應稅范圍主要是交通運輸業和部分現代服務業。其中交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、和管道運輸服務。陸路運輸服務不包括鐵路運輸。部分現代服務業包括（主要是部分生產性服務業]）研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務；暫時不包括建筑業、郵電通信業、金融保險業和生活性服務業。

試點增值稅一般計稅方法下有4檔稅率，分別為17%、13%、11%和6%。提供有形動產租賃服務稅率17%、提供交通運輸業服務稅率為11%、提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）稅率為6%。增值稅征收率為3%，適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通及出租車。

二、營改增帶來的好處

（一）有利于消除重復征稅，稅制得到簡化和規范。增值稅作為作為一種“中性”稅種，以商品流轉的增值額為計稅依據，可以解決營業稅制下‘道道征收，全額征稅的重復征稅問題，促進納稅人之間的公平競爭。

（二）有利于降低企業稅收負擔，扶持小微企業發展，帶動擴大就業，實現結構性減稅；據官方測算，全部試點地區2013年企業將減輕負擔約1200億元。企業將會從下面三方面對“營改增”進行獲益，首先是服務業企業登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產、貨物和服務的相關進項。其次是制造業企業，貨物批發和零售企業能抵扣接受服務的相關進項。再者，從事跨境服務的企業原來通常會產生5%的營業稅成本，現在營改增后可能不會發生任何實際的增值稅成本。

（三）增強服務業競爭能力，促進社會專業化分工，推動三次產業融合；有利于推動結構調整，促進科技創新，增強經濟發展的內生動力。目前，我國正處在經濟發展方式轉型的攻堅時期，積極推進第三產業的發展特別是服務業的發展，對優化經濟結構和增強我國的綜合實力都有著重要意義。有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

三、營改增存在的問題及對策

（一）某些行業稅負增加，不利于企業生存發展。雖然營改增的目標是稅負整體減少，但這是從總體上來說的，作為結構性減稅，就必然會存在有的企業稅負增加，有的企業稅負減少。對于如物流、交通運輸等行業稅負不降反升的現象，稅務部門應采取相應的措施給予納稅人稅收補貼，扶持企業發展。但通過相關政府部門對企業進行補貼不是長遠之計，最終還需通過調整和完善營改增政策來解決，避免政策本身造成稅收不公。

（二）增值稅鏈條不完整，無法實現全面抵扣。營改增的好處就是企業可以進行增值稅抵扣，但由于抵扣鏈條不完整導致某些企業無法獲得合法有效的抵扣憑證，不僅會增加最終納稅人的稅負，還會出現不規范企業逃稅的問題。因此，必須擴大試點地區與應稅范圍，使各產業上下游相互連接，環環相扣，形成完整的增值稅鏈條，發揮稅收的最大效用。

（三）稅收減少問題。營業稅屬于地方政府的主體稅，而增值稅屬于中央和地方共享稅，營改增后將會導致營業稅大幅減少，對于經濟發展落后、資金缺乏的地區，地方稅收的減少可能會影響當地的經濟發展，雖然目前試點企業的增值稅收入仍然歸地方財政所有，但隨著試點工作的推進將會面臨地方和中央對增值稅的分配比例問題。因此，只有正確的處理好兩者之間的分配關系，才能使中央和地方在稅收中實現雙贏。

（四）稅收征管成本增加。為了適應試點行業范圍在原有的增值稅率基礎上又新增了6%和11%兩檔稅率，同時為了順利開展試點工作，稅務部門將會開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝等各項工作，這些都將會增加稅務部門的稅收征管成本。因此，稅收征管部門要不斷總結和改進試點中出現的問題，控制稅收成本。

營業稅改征增值稅作為我國稅制改革的重要內容，對我國的經濟發展具有重要意義，我們應當正確處理好營改增中的機遇與挑戰，最大限度的發揮稅收對經濟發展的作用。（作者單位：臨滄師范高等?？茖W校）

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