完善資源綜合利用增值稅優惠政策的對策建議
——以濰坊市為例

趙 艦，張雪松，王 赟

（1.濰坊市國家稅務局，山東 濰坊 261061；2.濰坊市奎文區國家稅務局，山東 濰坊 261061）

完善資源綜合利用增值稅優惠政策的對策建議
——以濰坊市為例

趙 艦1，張雪松1，王 赟2

（1.濰坊市國家稅務局，山東 濰坊 261061；2.濰坊市奎文區國家稅務局，山東 濰坊 261061）

促進資源綜合利用是實現國民經濟可持續發展的重要途徑，對環境保護和經濟發展都具有重要的正向產業促進效應。文章運用2014-2016年濰坊市資源綜合利用增值稅優惠企業的稅收數據，對資源綜合利用增值稅優惠政策實施效應進行初步量化分析和研究，并針對問題，提出改進和完善相關稅收政策的對策建議。

資源綜合利用；增值稅；稅收優惠；效應分析

資源綜合利用的增值稅優惠政策在一定程度上支持了企業自身的發展，鼓勵企業投資資源綜合利用的同時，又加大了資源綜合利用力度，促進了環境保護和經濟發展結構轉型，基本達到了稅收優惠政策調控經濟發展方式轉變的目的。

一、稅收優惠政策促進資源綜合利用的作用及效應分析

（一）稅收優惠政策促進資源綜合利用的作用

1.對社會資本的激勵作用

2008年以來，財政部、國家稅務總局陸續下發《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）、《財政部 國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準的通知》（財稅〔2013〕23號）、《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知（財稅〔2015〕78號）等系列文件，這些稅收優惠政策的執行，將資源綜合利用與環境保護正外部性的社會效應，轉化為企業利潤的效應，相應地建立起社會資本投入的有效機制。

2.拓寬了產業資本的融資渠道

資源綜合利用行業范圍廣泛，涉及國民經濟和社會發展的多個領域,包括對礦產資源、三廢、再生資源、農林廢棄物及其他廢棄資源的綜合利用等。進一步推動資源綜合利用和節能減排，規范和優化增值稅優惠政策的鼓勵作用，以達到提高資源利用效率、節約能源、保護環境的目的。資源綜合利用產業是一種高技術高投入的新興產業，因此需要較大的資本才能進入。對生產設備以及產品技術研發進行稅費減免，能夠快速收回投入成本，加快資本的流動性，進而擴大產業資本融資渠道。

（二）稅收優惠政策促進資源綜合利用的效應分析

1.調動了各方投資的積極性，社會效應彰顯

近年來，隨著國家可持續發展戰略的推行和一系列優惠政策實施，濰坊市國稅系統加大資源綜合利用稅收優惠政策的宣傳力度，在工作中重點抓資源綜合利用稅收優惠政策的落實，資源綜合利用領域在不斷擴大，資源綜合利用工作取得了明顯的成效，資源綜合利用經濟得到了迅速發展。2014-2016年濰坊市資源綜合利用企業從實收資本、在建工程、貨幣資金、成本費用利潤率等都發生了可喜變化，企業接受投資、擴大生產、資金流動性、優化產品等方面都呈上升水平。2016年底全市綜合利用企業實收資本總額76.78億元，比2014年增加56.80億元，增長2.84倍；在建工程6.12億元，比2014年增加1.33億元，增幅27.77%；貨幣資金130.85億元，比2014年增加115.72億元，增長7.65倍；成本費用利潤率3.81%，比2014年降低3.42個百分點，降幅達47.31%。企業加大設備投資、更新改造和科技創新，較好地促進了產業的轉型升級。

2.企業規模和盈利能力逐步提升，經濟效應凸顯

由于資源綜合利用企業數量和經營規模不斷增長，使各類廢棄物得到了有效利用，又充分促進了節約型社會的發展。從濰坊市2014-2016年以來近3年資源綜合利用企業不斷發展壯大的歷程來看，國家對資源綜合利用企業實行增值稅減免稅收優惠政策發揮了很大的作用，產生了較好的經濟效益。據統計，2014-2016年資源綜合利用企業3年來銷售收入由68.91億元增長到455.63億元，增幅達6.61倍；凈利潤3.39億元增長到13.92億元，增幅達4.11倍；虧損面由41.67%下降到32.73%，下降8.94個百分點。資源綜合利用稅收政策的效應對帶動產業和經濟發展起到了良好的平衡作用，實現了多贏。

3.降低了企業的稅收負擔程度，稅收效應顯現

資源綜合利用增值稅退稅政策的全面落實，減輕了納稅人的稅收負擔，改善了企業現金流，對濰坊市資源綜合利用產業的培育壯大和傳統產業的轉型升級發揮了積極作用。2014-2016年資源綜合利用企業累計入庫31.73億元，剔出資源綜合利用退稅3.65億元，增值稅實繳稅負率由3.27%下降到2.89%。從企業財報看，企業補貼收入3年累計達2.89億元。從增值稅申報表的固定資產進項抵扣數據看，2014年至2016年分別為787萬元、3279萬元、3336萬元，企業固定資產投資規?？傮w呈上升趨勢，表明稅收優惠有效地促進了企業擴大投資或技術改造升級，提升工藝與技術水平，有效降低了企業投資成本，刺激了投資需求。

二、濰坊市資源綜合利用稅收優惠政策實施情況分析

（一）從總體情況看，優惠面及退稅額快速上升

2016年濰坊市享受資源綜合利用稅收優惠政策資格的企業有165戶，較2014年增長128戶，占全省總戶數的13.25%，列全省第2位。2016年退稅24679萬元，較2014年增加20647萬元，2014-2016年累計退稅36513萬元，占全省退稅額的8.35%，排全省第3位?？傮w看呈快速上升趨勢。

（二）從企業規?？?，大中型企業退稅占比最大

2014-2016年大、中、小、微型企業退稅占退稅總額分別為 12628、20421、2887、576 萬元，比重分別為34.59%、55.93%、7.91%、1.58%，大中型企業退稅合計占比高達90.52%。退稅高度集中于大中型企業，一方面是由于大中型企業更有實力投資于先進生產工藝，另一方面，也體現了國家通過對資源綜合利用相關行業的組織結構調整，使得行業集中度日益提高。

（三）從企業類型看，有限責任公司退稅額最多

2014-2016年股份公司退稅為15821萬元，占退稅總額的43.33%；外資企業退稅12228萬元，占33.49%；私營企業退稅8445萬元，占23.13%；集體企業退稅18萬元，占0.05%。股份公司退稅多、份額大，主要是企業追求規模效應的結果。近年來企業兼并重組日趨激烈，股份公司通過上市與再融資等方式突破資金瓶頸、擴大規模而獲得競爭優勢，得到較快發展。

（四）從行業小類來看，造紙和紙制品業及非金屬礦物制品業退稅占比較大

2014-2016年造紙和紙制品業退稅11305萬元，占濰坊市退稅總額的30.96%；非金屬礦物制品業退稅6996萬元，占19.16%；電力、熱力生產和供應業退稅6636萬元，占18.18%；水的生產和供應業4731萬元，占12.96%；其他17個行業6844萬元，占18.74%；行業分布情況充分體現了資源綜合利用的資源回收、循環利用、節能環保的產業特點。

三、資源綜合利用稅收優惠政策實施過程中存在的問題

（一）財政部門對資源綜合利用產業發展的支持不到位

一是財政投入存在不足。對發展資源綜合利用產業的財政投入，不應僅僅表現為以往政府習慣的財政出資建設幾個示范項目以及完成若干技改，或者對某些項目進行某種稅收優惠。截至目前，政府的直接投入只局限于研發和生產（技改）領域，在資源綜合利用產品銷售、使用、服務、回收、信息傳播等方面幾乎處于空白。而且，國家還沒有建立獨立的資源綜合利用產業的發展專項資金，相關資源綜合利用產業的投入分散在企業技改資金和高新技術發展創新項目資金中，使政府在資源綜合利用產業的投入上處于相當不穩定的狀態。

二是政策目標與地方政府行為存在一定的差異。對地方政府來說，經濟發展程度與招商引資力度息息相關，特別是后發地區，地方政府為了加快發展，往往會引入一些淘汰的污染指數等不達標但稅收很可觀的項目和產業。而作為資源綜合利用項目，由于稅款采取即征即退，不能給地方政府財政帶來收益，甚至由于在項目獲得國家稅式支出財政補助時，需要額外安排配套資金進行扶持，因此地方政府對此的態度比較消極。

（二）資源綜合利用稅收優惠政策本身存在不足

一是稅收優惠政策缺乏系統性、確定性。我國現行資源綜合利用稅收優惠政策，涉及范圍十分寬泛，從資源的開采到產品的生產、商品的銷售，再到最后廢棄資源的回收，都能進行資源綜合利用的認定。從稅收法定角度分析，有依據稅收法律、法規制定的政策文件，也有過渡性、臨時性、特定性的規章制度。但目前沒有對使用資源的行業進行系統的調節控制，在限制、淘汰高能耗浪費資源產業發展方面也無法實行有效監管。另外，相關稅收優惠政策經常進行調整，缺少穩定性和連續性，每年資源綜合利用認定企業都需要實時關注當年的政策變化，對企業長期決策產生了一定的消極影響。

二是稅收政策設置原則引導方向不夠明晰。我國現行的資源綜合利用稅收優惠政策中，普遍采用直接支出的方式，如直接減免企業增值稅、所得稅，或增值稅、所得稅的抵扣。這種稅收優惠政策，在調整產業結構方面，因為缺乏對資源綜合利用發展的整體把握，當一些新政策進行調整實施時，企業盈利水平將出現很大的變動。而且直接支出容易誘使企業騙取稅收的優惠，導致財政收入減少等弊端。

（三）納稅信用等級審定存在不確定性

一是納稅信用等級的評定存在一定的滯后性。2015年財政部、國家稅務總局發布了《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》(財稅〔2015〕78號)，文件規定納稅人申請享受增值稅即征即退政策時，應符合納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。在退稅實務操作運用納稅信用等級時產生以下問題：納稅信用等級采取本年評價上年的滯后評價模式，稅收優惠采取“即征即退模式”，與納稅人實際經營行為并不完全匹配。

二是納稅信用等級評定結果存在一定不確定性。由于納稅信用等級實行動態管理制度，如對本期納稅信用評價結果有異議的，國家稅務總局2015年46號公告規定可以在納稅信用評價結果確定的當年內申請復評，造成納稅信用等級評定結果在申請享受稅收優惠時存在不確定性，不利于優惠政策的落實工作。

（四）政策執行多頭監管，且缺乏充分的協調溝通

資源綜合利用稅收優惠政策的執行涉及了多部門聯動管理。從狹義上來說，資源綜合利用稅收優惠政策的執行機構僅指稅務部門。但現行政策規定，資源綜合利用企業享受退稅資格的認定由多個部門共同進行：經貿部門牽頭，質量技術監督部門負責產品中摻入比例測定，稅務部門負責財務核算情況評定。稅收政策執行過程中，由于執行部門多，且缺乏相互協調溝通與相互監督制約，效果大打折扣的問題不同程度存在。部門之間缺乏協調機制，信息缺乏溝通，一方面影響了政策正確執行，另一方面，既給部分確實不符合政策規定的企業以可乘之機，也給一些企業帶來不必要的麻煩。

四、完善資源綜合利用稅收優惠政策的對策建議

（一）加大財政支持力度，完善支持方式

為了發揮促進資源綜合利用產業發展的政策導向作用，建議對促進資源綜合利用產業發展的基礎性、公益性、戰略性的產業予以投資傾斜。一方面可以為企業創造公平的競爭環境，調動企業投資開發建設資源綜合利用產業的積極性。同時，也可以采取設立中央對地方的發展資源綜合利用產業專項基金，提供優惠貸款等方式，促使這一產業的快速健康發展。

（二）加強社會協作，提高優惠政策宣傳力度

加強對稅收優惠政策的宣傳，便于企業知曉，并主動享受優惠政策。一方面，稅務機關加強優惠政策的解讀，政府相關部門積極配合，分行業定期編發簡報，為企業提供及時的政策動態信息，對近期出臺的國家與地方相關稅收政策進行較權威的說明，供企業參考適用；另一方面，發揮各類行業協會的優勢，督導各類行業協會指導開展內部交流，發揮職能作用。

（三）實行新管理模式，促進社會信用體系建設

為促進納稅信用等級評定結果運用與企業實際經營行為相匹配，建議實行“退稅在先，跟蹤管理在后”的模式。結合國家稅務總局2011年第60號公告“先退稅后評估”的精神，對本年度企業的經營行為予以關注，尤其對本年度的納稅信用結果進行跟蹤管理，倘若本年度發生重大稅務違法行為或者因其他相關因素，被評定為C級或D級的，應遵循企業經營行為一致性與匹配性的原則，對本年度退稅情況列入后續管理，加以調整。從效果來說，也從實質上督促企業繼續規范經營，確保納稅信用結果運用起到實質性效果，促進社會信用體系建設。

（四）建立信息化平臺，提高部門聯合監管水平

借助“互聯網+”的東風，建立各監管部門信息共享平臺，著力解決部門之間不協調、重認定輕管理的問題，盡快建立既相互協調又相互監督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序?？梢幎ㄔ趯ζ髽I開展資格認定的每一個環節，必須由經貿部門牽頭組織相關部門共同參加，在資格認定中相關部門單獨行動做出的結論不得作為評定的依據，以便真正做到相互協調，并能起到相互監督制約的作用，減少不必要的工作失誤和溝通成本。同時在一定的行政區域內，定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監督。

[1]財政部，國家稅務總局.關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知[Z].財稅[2008]156號.

[2]劉超.資源綜合利用稅收優惠政策的現狀分析及改進建議[J].岳陽職業技術學院學報，2011，(5).

[3]盛愛輝，郭哲.落實稅收優惠政策突顯環保社會效應——對十堰市竹山縣金龍節能公司稅收優惠政策執行效應分析[J].鄖陽師范高等?？茖W校學報，2015，(3).

責任編輯：王玲玲

F812.42

A

1671-4288(2017)04-0016-04

2017-05-26

趙 艦（1975-），男，山東濰坊人，濰坊市國家稅務局科員；張雪松（1992-），男，河北滄州人，濰坊市國家稅務局科員；王 赟（1975-），男，山東濰坊人，濰坊市奎文區國家稅務局科員。