論風險導向審計在企業內部審計實務中的運用

黃華

【摘 要】隨著經濟的發展，企業內部審計工作在整個社會經濟發展進程中發揮著越來越重要的作用。在內部審計實務工作中風險導向審計理念和方法正被越來越多的企業所接受和運用，并發揮著重要的作用。文章針對風險導向審計在內部審計實務中的運用進行了系統的闡述分析，陳述了風險導向審計的相關理論知識和在內部審計實務中運用的必要性，并提出了相關的建設性建議，為風險導向審計在內部審計實務中的運用奠定一定的理論基礎。

【關鍵詞】風險導向審計；內部審計實務；風險控制；運用；建議

一、風險導向審計的相關理論概念

1.風險導向審計的概念

風險導向審計的概念在我國出現的時間相對國外而言比較晚，但是風險導向審計的研究更適合我國的國情和企業發展。風險導向審計的相關理論主要是以會計師事務所為基礎而發展體現出來的。風險導向審計是指相關的注冊會計師通過對被審計企業進行風險職業判斷，從而根據審計分析的風險數據從而評價被審計企業的風險管控能力，并確認風險剩余的系數，并執行追加審計程序將企業剩余風險降低到可企業可承受的范圍之內。風險導向的審計模式從制度基礎審計發展為風險導向審計，這從一定的程度上改變了審計方式方法，并且從一定的基礎上改變了傳統的審計相關理念。

風險導向審計主要的應用范圍是企業內部的審計工作，這不僅要求相關的審計人員了解并掌握風險導向審計全過程的風險系數，并且需要依照風險的量化程度，從而確認企業審計中相關的范疇，這要求企業在審計的過程中要重點對企業風險管理、內部控制各個要素及治理程序進行監督檢查，客觀評價企業整體運營管控、風險控制及具體的財務狀況，并提出合理的建設性方案，以幫助和促進企業在戰略發展，提升企業的風險抵御能力，從而增強企業整體的競爭能力。

2.風險導向審計所涵蓋的內容

識別風險、評估風險及應對風險從而到達應對財務報表重大錯漏的目的是風險導向審計的基本目標。風險導向審計與傳統的審計模式不同。它要求審計人員突破對報表及相關的數據、賬本的約束。以被審計企業的風險作為評估的對象基礎，運用綜合的分析方法分析評審影響被審計企業生產運營的各種經濟因素，根據分析數據得出的量化風險水平指標，從而確認審計的范疇和重點審計目標。從而實現開展實質性審查。

風險導向審計以審計風險的評價為審計的基礎，而這種審計貫穿于審計工作的全過程。風險導向審計以降低審計風險到企業和管理者可接受的范圍內作為審計的根本目的，風險導向審計具體包含了如下幾個方面的內容：第一，風險導向審計從宏觀的角度出發對企業的發展目標施行及經營的內外部環境等進行系統的分析。并從全局的角度全面的識別和評估風險，根據審計的風險評估報告確定審計項目、審計重點；相關的審計人員根據風險評估的數據編制風險審計計劃書，確定審計項目的先后次序，合理奉陪企業內部的各項基本資源，更好的服務于企業的總體目標，有助于內部審計效果和效率的提高。第二，風險導向審計以運營分析性程序為主要的方法，從而識別企業在運營過程中存在的重大錯報風險。第三，風險導向審計在一定的程度上能有效的評價內部控制的有效情況。第四，風險導向審計擴大了審計數據的內涵范圍，更好的完善了傳統審計的不足。

二、風險導向審計在企業內部審計實務中運用的必要性

隨著經濟競爭的日漸激烈，企業在日常運營和中遠期戰略實施的過程中存在著各種各樣的風險，所以，會計審計人員要強化風險導向審計在內部審計實務中的運用，原因如下：

1.風險導向審計促使內部審計與企業風險管理目標一致

風險導向審計要求內部人員在確定審計計劃、審計方案及范圍過程中，要充分考慮企業在經營管理過程中的中遠期戰略目標，考慮企業經營管理所面臨的內外部風險，促使內部審計工作目標與企業風險管理目標相一致。這要求企業的相關審計人員對本企業的近、遠期戰略計劃，企業的相關治理機制，結構框架等更為熟悉和了解。企業在審計的過程中可以有針對性的對企業戰略目標中重要的環節進行分解。將事后審計評價的相關事項進行延伸，促使風險導向審計成為企業發展的有力內部支撐。

2.風險導向審計促使企業完善內部控制制度

風險導向審計和傳統的審計工作不同，風險導向審計要求相關的審計人員在施行審計的工作時從從識別企業內外部風險入手，充分全面的了解風險產生的原因和風險所具備的特征，相關審計人員在審計的全部過程中要把企業內部控制制度的建立與執行情況作為基本的關注點，從而及時的發現企業的經營管理中的漏洞，從而達到防范風險，良性經營的目的。風險導向審計還需要相關審計人員以科學評價內部控制作為企業風險管控的出發點，以此提出相關的對策或者計劃。因此，風險導向審計有利于企業建立健全內部控制的相關制度，整合企業資源，優化內部控制流程，促進內部控制制度在企業發揮應有的作用。

3.風險導向審計能夠提高企業內部審計工作效率，降低審計風險

風險導向審計的審計思路是“審計目標—風險分析—內控評價—實質測試 ”，審計人員根據風險評估結果確定審計項目、審計重點，編制審計計劃，合理分配內部審計資源，將內部審計有限的資源集中于高風險的領域。風險導向審計更注重分析性測試方法的運用，對于分析測試結果表明風險較低的領域，給予一般關注，實施較少的實質性測試；對于高風險領域，則增加實質性測試的范圍，提高審計的科學性、針對性和績效性，降低審計風險，同時也提升了內部審計在企業戰略實施、風險管控、經營管理、財務決策等諸多方面的地位和作用。

三、風險導向審計在企業內部審計實務運用中的相關建議

1.建立完善企業風險導向型內部審計的相關規制

作為經濟生活中的一個細胞，企業在經濟的發展中起著重要的作用。與此同時，企業的經濟環境，所處的行業狀況，制定的經營戰略，目標及所面臨的風險都是影響財務報表的重要因素。審計人員在審計的過程中要充分的考慮這些因素對審計的影響，并把其他的相關因素納入到企業審計的范疇之中。從而減少財務報表中存在重大錯報和舞弊行為。但是在企業的日常經營管理中，有很多的企業把內部控制中的風險管理直接歸納在財務管理的范圍內，很多的企業只注重審計的結果，很少關注審計的過程，導致企業在日常的管理風險導向審計缺乏相關的規章制度，還有的企業照搬照抄其他企業風險導向審計規章，認為只要有條條框框企業就能更好完成審計任務，避免企業的運營風險，但是結果事與愿違。企業應該根據自身的實際情況，制定系統的符合自身發展的風險導向審計規制，并把這些規制真正的運用到企業的財務審計中，使其發揮應有的作用。

2.強化財務審計人員風險導向審計理念，提升審計專業水平

企業內部審計機構的審計人員，普遍存在已習慣并熟悉傳統審計方法，在對待新的事物和新知識的過程中，往往持有排斥的態度，財務審計人員的風險導向審計中思想意識環節十分薄弱。相關的審計人員往往把注意力和重點放在對財務報余額及發生額的本身的風險及會計系統的可靠性上，很多的審計人員受傳統審計思想的影響，認為審計應該“自下而上”主管的認為只要通過對企業財務報表各個項目及相關交易類別、賬戶的個別認定的固有風險和控制風險的評估和測試，并加以實質性測試，就可以為審計意見提供充分適當的證據。企業想要風險導向審計在企業更好的實施和運用，就要定期或者不定期的對財務審計人員進行系統的培訓，提升審計人員風險導向審計的理念，讓審計人員充分認識到風險導向審計在內部審計工作中的重要性，提升專業水平。

3.加強信息庫建設和審計軟件的建設，有效減低審計成本

很多企業在財務軟件的投資和管控中愿意投資很多的人力物力進行建設，但是卻不愿意投入更多的資金用于審計軟件和審計信息庫建設，阻礙風險導向審計在審計實務中的發展。企業應該積極的建設審計信息數據庫，這樣審計人員可以將企業的各種信息分類處理，根據不同的行業和不同類型的風險進行保存以便于對比和分析。建立信息數據庫不僅能夠促進審計工作的更好完成，還能在一定程度上促進企業各個部門之間的溝通和交流。有了信息數據庫和軟件的支持，企業審計人員還能將主要的精力放在風險的分析和處理上，這樣不僅能夠提升審計的效率，還能保證審計的結果。審計的數據資料全面，審計的結果準確，這樣出具的審計報告就能在根本上起到防御風險的能力，在根本上減低審計工作的成本費用，為企業的發展奠定堅實的基礎。

四、結束語

隨著科學技術的不斷進步，媒體力量不容小覷。在媒體曝光的經濟案件中，我們不難發現有很多的財務欺詐和徇私舞弊的案例發生。這些事件的發生表明加強企業風險管理、內控建設，在企業內部審計中大力推行風險導向審計的運用對企業的良性發展至關重要。本文通過對風險導向審計的探索和分析，從不同的方面闡述了風險導向審計在實務中運用的情況。并就其研究的內容提出了相關性的建設性建議。為風險導向審計在企業內部審計中的運用和發展提供一定的理論參考意見。

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