我國風險導向審計存在的問題及應對措施思考

劉海英 馬駿 劉鶴萱

摘要：風險導向審計的出現是審計理論與審計實踐的一次重大飛躍，對于現代審計理論和實務發展具有重要意義。風險導向審計能夠彌補傳統審計方法的諸多不足。目前我國推行的風險導向審計模式面臨一系列問題，發現并解決這些問題對審計行業發展具有促進作用。對風險導向審計的產生原因和發展歷程進行簡單概括，研究分析我國風險導向審計應用所處的困境，包括信息技術落后、成本過高、法律法規不完善、人才素質較差等，并針對這些問題提出相應的解決措施和建議，有助于推動風險導向審計在我國的應用。

關鍵詞：風險導向審計；審計風險；審計實踐

0引言

風險導向審計產生的根源在于審計對象和經濟環境的改變。19世紀以前，被審計單位規模較小，業務流程簡易，所以審計人員可對被審計單位的各類憑據、賬本等方面進較為細致的審核，構成賬項基礎審計。那時的審計人員根據經驗進行審計，沒有科學、完整的審計體系，很可能導致審計失誤。20世紀40年代，隨著公司規模越來越大及業務種類多樣化，為了適應審計環境的變化和審計工作的需要，制度導向審計應運而生。20世紀70年代以后，審計人員又意識到，建立一個有效的內部控制體系，對保證被審計企業財務報告的真實性、可靠性起著至關重要的作用，通過對內部控制的審核，能夠極大地提高審計的準確性。在審計人員面臨的審計風險和風險損失日益增加的背景下，以審計風險評估為基礎、制定特定的審計戰略和規劃的風險導向審計越來越受到關注并得以應用。在制度基礎審計中，審計師更多地注重內部控制系統，即對內部風險的控制，而忽視了對外部風險的控制。所以，如果公司高管勾結在一起，實行“一條龍造假”，就可以規避內部控制，從而使審計工作無法開展。由于傳統審計模式存在缺陷，為了規避審計風險，國際上各大會計師事務所紛紛開始探索新的審計模式，推動審計模式由原先的傳統審計向全面和綜合的風險導向審計轉變。在新環境下，人們對會計質量的要求越來越高，審計行業也不斷面臨更大的挑戰與機遇。發現風險導向審計現階段存在的問題并加以解決，對審計行業發展具有重要意義。

1我國風險導向審計現階段存在的問題

1.1信息庫建設落后

要想對審計風險做出正確的評價，會計師事務所必須建立起一個功能強大的信息庫，在風險評價過程中，就可以為注冊會計師提供關于企業經營發展戰略、風險過程管理、經營業績衡量、資源優化配置等方面的信息。目前，不少會計師事務所雖然已經建立了相關的信息化網絡平臺，但是它們所擁有的信息數據主要來自以往審計過程中所積累的有關資料，而且大多數資料都有一定的滯后性，不能及時反映被審計單位的業務情況[1]。在國外，許多公司在對風險進行評估之后，利用審計軟件對其進行了測試，從而使風險降至可接受范圍內。這樣既能保留原始的會計資料，又能保障審核質量，還方便了編制工作底稿。相比之下，我國對審計軟件的研發相對滯后。另外，隨著被審計企業經營范圍的擴大，審計工作也不僅僅局限于財務方面，更增加了審計軟件開發的難度。

1.2不能節約審計成本

從理論上講，以風險為導向的審計可以減少審計費用，但風險導向審計在具體應用過程中并未有效降低審計成本，原因主要有：

1.2.1時間成本

進行原始風險和控制風險的識別和定量分析，勢必耗費審計人員大量時間。從構建合適的數學分析方法到進行風險量化分析，審計人員都需要花時間來收集數據、整理數據、分析評價，從而提高了審計項目的時間成本。

1.2.2人力成本

風險導向審計的管理要求比較高。風險審計被認為是充分滲透新經濟時代的審計手段，要求審計人員具備管理方法、概率統計及資料收集、整理、分析等相關知識。因此，在進行風險導向審計時，會計師事務所必須要有大量的資深合作伙伴和高水平審計人員，同時還要進行基本的知識和技術訓練，在原有基礎上進一步提高了培訓成本和人工成本[2]。

1.2.3資本成本

為保證信息采集和傳輸的高效性，風險導向審計一定要選用信息管理系統，因此應當配備通信、計算機等硬件設施，這也提高了資金成本。風險導向審計是在面向設備審計方法的前提下發展起來的，并沒有完全摒棄面向系統軟件的審核方式，還需要大量用到分析驗證、抽樣審核等其他審核方式?？梢?，風險導向審計能夠從風險管理的角度更科學地配置審計網絡資源，但根本無法降低審計成本。

1.3尚未形成有效的現代風險導向方法

當前，我國會計師事務所在“以風險為本”的管理理念上進行了不少嘗試，但仍有不少不足之處，在實際操作中存在很多缺陷，審計風險也比較大。有的把重點放在了企業經營策略和運作過程上，而忽略了對交易和賬戶的實質性檢測；有的只注重對企業外部環境進行探討，而忽視了對內部控制進行分析與檢驗。而且，會計師事務所要服務的客戶和行業都是不同的，沒有什么辦法可以一勞永逸[3]?，F代風險導向審計也缺少系統性的理論支持，已有理論使其變得過于抽象，不能有效地指導審計實踐。注冊會計師的職業判斷通常受其素質、能力及專業經驗的影響，不能給出一套標準、具體的審計流程。因此，目前的重要任務是針對我國實際情況，設計出適合我國國情的審計方法。

1.4相關法律法規不夠完善

目前，判定注冊會計師應承擔法律責任的法律法規主要有《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國證券法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。在面對訴訟時，判斷注冊會計師是否負有法律責任的關鍵在于其有沒有過失、舞弊及注冊會計師是否達到職業資格[4]。注冊會計師應當對社會大眾和受托人都負有責任，遵循獨立、客觀、公正、廉潔的基本原則。隨著經濟的發展，人們對道德問題的關注，尤其是對注冊會計師職業素養的關注越來越多。我國頻繁出現審計錯案，其根本原因在于我國部分注冊會計師職業倫理的缺失。為了規范經濟環境，我國的法律法規體系一直處于不斷完善中。盡管這些法律規定在規范注冊會計師法律責任方面取得了一些成效，但是在具體運用過程中仍存在法律術語過于籠統和相互沖突等問題，導致注冊會計師只承擔了很少的法律風險。這與建立風險導向審計制度的初衷相悖，用法律手段來規范注冊會計師行業的法律責任的任務還很艱巨。

1.5審計市場復雜

我國審計市場存在復雜的競爭問題。首先是過度競爭問題。審計市場可以使審計資源得到有效、合理的分配，但各行業的競爭導致注冊會計師這一行業出現過度競爭，注冊會計師行業的獨立性受到了嚴重影響。由于審計市場存在過度競爭問題，出現了不良競爭事件，對其發展趨勢產生了一定的影響。一些會計師事務所為獲得更多市場資源，采取了一些非理性的運作方式，從而影響了會計師事務所的獨立性[5]。同時，這還會使審計的總體質量下降，影響被審計單位的總體利益。審計市場在形成過度競爭的同時，也影響了會計師事務所的報價管理，造成審計報價混亂、會計師事務所間互相壓價，使審計費用管理更加困難。這種不規范的競爭導致審計師的收費水平降低，制約了審計師的收入空間，進而影響了審計師的利益。另一種對審計市場產生干擾的現象是競爭不足。這種情況一旦出現，就會給審計市場的發展帶來制約，從而使市場資源無法得到有效配置，嚴重破壞審計市場發展空間和結構。會計師事務所一旦形成產業壟斷，就會通過抬高審計費用擾亂市場秩序。在這種競爭復雜的審計市場中，社會公眾對注冊會計師缺乏應有的信任。

2推動我國風險導向審計發展的措施

在宏觀層面上掌握被審查企業的原始風險并對其進行控制，有助于對其進行有效的審計。在當今世界經濟和市場經濟受到沖擊的情況下，以風險為導向的審計方式日益興盛，成為一種必然的發展趨勢。我國要盡可能解決阻攔風險導向審計模式發展的問題，進行科學研究，擺脫風險導向審計的結構缺點。

2.1加強數據庫建設

會計師事務所應該建立強有力的信息庫，按照不同的行業分類，對會計、審計等相關知識進行整理、存儲和更新，其中還包含各類審計案例等信息?；谛畔?，注冊會計師在進行風險評估時能迅速且方便地獲得所需信息，從而降低審計風險，提升審計服務質量。會計師行業可雇用軟件開發專家，設計出高效、安全的審計軟件，并使用現代化的計算機和網絡技術對客戶的各類信息數據進行審計，從而減輕審計對人力的依賴[6]。這種方式可以提升審計工作效率，也可以使審計工作更加精確、可信?；谟嬎銠C審計的效率和速度優勢，只要數據是由計算機系統生成的，并且滿足審計軟件的需求，注冊會計師就能對客戶的各類會計數據甚至經營數據進行全面審計。這使得注冊會計師的審計工作從抽樣調查逐步轉變為全面詳細調查，徹底消除了抽樣調查的風險，極大地降低了系統風險。

2.2降低審計成本

隨著審計工作的進行，風險導向審計的費用越來越高，而費用的增長也成為制約風險導向審計發展的重要因素。因此，會計師事務所必須加強與社會審計組織的合作，發揮社會審計的作用。會計師事務所應注重對重大風險的評估，以此為未來的審計工作奠定基礎，簡化審計過程，提升審計工作效率，達到提升自身抗風險能力和成本控制的目的。另外，在內部審計中，要全面、系統地規劃審計工作，以確保審計過程簡單化和審計高效率，從而確保審計質量，并有效控制審計成本的增長[8]。會計師事務所可通過構建數據庫的方式來實現與各相關部門之間的資源共享，獲得充足的信息資源，從而有效節省大量時間和人力成本[7]。會計師事務所應當給予重大風險評估足夠關注，以便為開展下一階段的審計工作奠定基礎，使審計工作流程更加簡單，提升審計工作效率。目前，以風險為導向的審計方式滿足了國內經濟快速發展的要求。

2.3完善現代風險導向審計方法

強化對現代風險導向審計理論的研究，并在此基礎上尋找新突破，有助于更有效地指導審計實踐。在實際審計工作中，會計師事務所應更加注重對交易和賬戶的實質性檢測，以及對企業內部控制的分析與檢驗。這樣可以有效發現潛在的財務風險，確保審計結果的真實性和準確性。同時，針對不同行業和客戶，會計師事務所應建立相應的風險評估體系和審計方法，以便更好地識別和應對各種風險，提高審計效率，降低審計風險，同時避免“一刀切”現象。注冊會計師行業應以審計創新為發展理念，不斷改進和完善現代審計方式，形成一套系統的分析方法。會計師事務所可借鑒國外審計模式，根據自身實際情況，審查性開展審計工作，建立符合自身特征和發展的現代審計模式，發展出符合自身特點的審計方法，以提升審計效率和質量。以風險為導向的審計方式需要對公司面臨的內外部風險進行全面理解和評估，這就要求審計人員降低審計風險[8]。同時，會計師事務所應推廣風險導向審計理念，鼓勵審計人員在進行審計時，從宏觀經濟環境、領域情況、企業發展戰略等多個方面分析被審計企業可能出現的風險。

2.4健全相關法律法規和制度

首先，為了更好地規范注冊會計師的法律責任，有必要對現行的法律法規進行進一步完善和澄清，讓法律術語更加明確和具體，從而在實際操作中避免歧義和沖突。通過對法律文本的優化，可以使得法律在規范注冊會計師行為方面發揮更為有效的作用，從而降低審計失誤的可能性。其次，加強注冊會計師的職業道德教育和培訓至關重要。這意味著會計師事務所要定期組織相關課程和培訓活動，以增強注冊會計師的道德意識，提高其職業素養。在實際工作中，具備高道德水平的注冊會計師不僅能夠遵循行業規范，而且能夠在面臨道德困境時做出正確的判斷和決策。通過強化道德教育，可以有力遏制審計失誤現象的發生，并提升整個行業的形象和信譽。最后，為了確保注冊會計師行業健康、發展，需要建立更為嚴格的準入制度和懲戒機制。我國應對注冊會計師的職業資格和道德要求設定更高的標準，以確保從業者具備足夠的能力和品行；在此基礎上，還應設立嚴格的懲戒措施，對違反職業道德和法律法規的注冊會計師予以相應的處罰，包括罰款、吊銷證書等。通過這樣一套完善的制度，確保只有具備相應職業資格和道德水準的人才能夠從事注冊會計師工作，從而提高整個審計行業的準入門檻和專業水平。

2.5優化審計環境

過度競爭與競爭不足均妨礙了審計資源的有效分配。要實現對審計資源的合理分配，就必須構建合理、有效的審計管理工作模式，區分審計產品的類別，確保審計市場良性競爭。在規范審計市場過程中，我國必須確立適當的管理方法，并對市場上的競爭性經營要素加以控制。適當的競爭能夠使審計市場維持優勝劣汰的運行機制，從而增強其發展動力，確保審計資源的有效配置[9]。我國在構建合理的審計市場時，需要對審計市場數據展開適度的調研，對市場中的產業組織結構進行全面了解，并對市場經營理論和市場驅動力量進行分析；建立健全審計市場信息體系，以確保審計市場的健康、可持續發展。在面臨世界著名會計師事務所的沖擊時，部分會計師事務所可以考慮合并成立規模更大、更具競爭力的大型分所，以此增強競爭力和生存力，同時加強審計團隊建設，提升審計服務質量。

3結語

風險導向審計有助于提高審計效率，獲得更加值得信賴的評估結果，從而有效控制審計風險。我國實行風險導向審計是形勢發展的必然要求。我國要結合實際情況，采取相應的措施，確保風險導向審計健康發展，為經濟建設提供助力。注冊會計師也應采納并應用風險導向審計思維和審計方式，將風險評價貫穿審計工作，并對其進行持續研究，把風險降低至可接受范圍內，從而提升自身專業水平。同時，要根據國外的研究成果和實踐經驗，對符合我國社會經濟發展水平的審計技術和方法進行研究。此外，我國應改善審計環境，加快針對注冊會計師的法制建設，強化冊會計師的法律責任。政府相關部門還應加強監管力度，推動現代風險導向審計的發展。

參考文獻

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收稿日期：2023-07-11

作者簡介：

劉海英，女，1972年生，碩士研究生，副教授，碩士研究生導師，主要研究方向：會計、公司財務、內部控制。

馬駿，男，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：公司財務與稅收籌劃。

劉鶴萱，女，1999年生，會計專碩在讀，主要研究方向：公司財務與納稅籌劃。