淺析中小會計師事務所審計質量的影響因素

朱馨玉

[內容提要]隨著我國經濟實力的飛速提升，我國注冊會計師行業也開始蓬勃發展，市場中涌現出許多新成立的中小會計師事務所。然而，若中小會計師事務所想要在激烈的市場競爭中生存下來，那么保證審計質量是取勝的基礎也是關鍵。因此，探究影響審計質量的因素，如何提高審計質量，使事務所在行業中立足，成為當前不得不研究的問題。

[關鍵詞] 中小會計師事務所 審計質量 質量控制

我國設立會計師事務所的門檻較低，以有限責任會計師事務所為例，不少于30萬的注冊資本以及5名注冊會計師就可以設立一家有限責任會計師事務所。此外，審計行業作為高薪收入行業，使得近些年不少的中小會計師事務所紛紛涌現。但是，中小會計師事務所生存壽命很短，不利于行業持續有效地發展。因此，想要促進中小會計師事務所的穩定發展，就需要重視審計質量的問題。

一、中小會計師事務所審計質量影響因素分析

（一）內部影響因素

1.注冊會計師方面。在我國，注冊會計師行業仍然缺乏大量的人才，執業人員的專業勝任能力和職業道德還有較大的提升空間。對于中小會計師事務所來說，為了降低成本，會計師事務所可能會壓縮注冊會計師的數量或聘請經驗不足、資歷不夠的注冊會計師。這些注冊會計師對審計準則不夠了解，導致審計質量出現偏差，甚至影響事務所的聲譽。而且，審計作為一個服務行業，接觸到金融、財稅、工業、電子信息、服務業等眾多行業，知識不全面導致不了解被審單位的運作過程，將同樣影響審計質量。此外，大多數會計師事務所不注重對注冊會計師職業道德意識的培訓，導致注冊會計師職業道德方面仍有不足，在審計的過程中影響審計質量。

2.會計師事務所方面。我國會計師事務所管理制度不健全，工作責任不明確。在審計工作中，事務所不能設計合理的審計程序，不能在保證審計質量的前提下提高審計效率，更不能科學有效地對審計證據進行分析和管理。此外，由于聲譽和影響力的不足，業務量對中小會計師事務所的生存有著至關重要的作用，因此壓低審計費用惡性競爭成為普遍現象。為了降低成本，事務所只能通過壓縮業務量或者審計程序來減少降低收入帶來的損失，由于注冊會計師沒有按照審計準則執行完整的審計程序，必然使審計質量不斷下降。而且為了招攬業務，事務所并沒有對目標單位進行充足的了解，只注重數量而忽視了質量，導致風險評估程序、控制測試、獲取審計證據如函證監盤等都無法有規矩的展開，使審計結論嚴重失真。

（二）外部影響因素

1.被審計單位方面。一是被審計單位業務眾多且存在特殊性，注冊會計師不是該行業人員，對該行業的特點不夠了解，掌握的信息不夠全面，導致主觀推測存在偏差，難以保證審計質量。二是被審計單位的財務管理人員都是財務行業的專業人員，注冊會計師僅通過抽樣審計在一定時間內難以完全查出被審計單位財務人員精心設計的財務舞弊。三是若被審計單位業務流程混亂，會計記錄不完整，在注冊會計師進行審計工作的過程中都會影響審計效率，難以用全部的精力去發現認定以及財務報表中存在的重大錯報，使其不能保證審計質量。

2.會計信息方面。絕大部分審計證據來源于對總體樣本的測試，抽樣不可避免地存在不能發現重要錯報的風險。測試內容、方法、數量規模等都要求注冊會計師有豐富的經驗來主觀判斷。而且，會計本身包含復雜的估計，不同的人對業務的會計處理都存在偏差，這本身涉及不確定性。此外，會計信息處理受未來事件的影響，注冊會計師并不能完全保證主觀判斷的準確性，因此注冊會計師不能保證審計質量。

3.政府監管力度不夠。政府對本地中小型會計師事務所疏于監管，且沒有完整詳細的法律法規體系以及相關制度對中小會計師事務所的行為加以規范。這使許多的事務所有機可乘，在灰色的陰影下打著法律的擦邊球，無視審計的獨立性原則，得出與事實相違背的審計結論，使廣大投資者、債權人的利益受到損失。而注冊會計師協會也并沒有起到監督指導的作用，不主動關心當地會計師事務所的發展情況。這些因素勢必會對審計質量造成影響。

二、中小會計師事務所提高審計質量的措施

（一）聘請有職業道德的注冊會計師

注冊會計師應當遵守審計行業的職業道德規范，謹慎嚴肅的面對審計工作，同時還應保持專業的懷疑態度、專業勝任能力和對信息的敏銳能力，并對客戶提供的信息采取保密措施。會計師事務所同時應該培養高質量的人才隊伍，建立一定的選拔人才的標準，選取具有充足的專業知識儲備，且具有一定職業道德的注冊會計師。在保證注冊會計師有職業勝任能力的前提下，進一步加強繼續教育，向注冊會計師傳授經驗，組織知識講座，派遣優秀的工作人員去外地學習，在頒布新的法律法規時及時組織培訓等，以便在審計工作中靈活應對。

（二）提高專業化的服務質量

中小會計師事務所若想要做大做強，就需要在服務方面讓顧客信賴、讓顧客滿意。提供多元化的經營業務，從短期來看確實可以拓展會計師事務所的經營范圍，但卻容易分散事務所的注意力，使之無法集中精力完成基本的審計工作，甚至導致事務所名譽受損。因此，對于尚未立足的中小事務所來說，首先應提供專業化具體化的服務，盡量降低提供多方面服務所帶來的成本。在專業化的服務中提高公司的影響力，逐步擴大自己的價值。在行業內立足之后，通過事務所的品牌效應逐步展開多元化服務，擴大經營范圍。

（三）完善事務所的內部控制

中小會計師事務所應在保證審計服務質量的同時建立完善的內部控制機制。完善的內部控制可以提高事務所的審計效率，更好的節省成本、時間。對于會計師事務所來說，應從管理方式、獎懲措施和考核制度等方面來考慮，從而規范注冊會計師的行為，保證審計質量。建立一套完整的規范體系，加強對審計證據以及復核的監督指導。同時。要保證權利相互制約，以保持審計工作人員的獨立性。此外，事務所應當質量控制準則并結合具體情況，制定事務所自身適合的質量控制制度，做好嚴格的三級復核工作，及時解決問題，對工作失職的注冊會計師進行批評教育，大大增加工作人員的責任意識和風險意識，提高審計質量。

（四）審慎選擇客戶

如果客戶的誠信存在問題對財務報表內容進行舞弊，就很有可能導致注冊會計師被假象蒙蔽，已達到他們財務舞弊、轉嫁風險的目的。因此，事務所在接受委托前應進行風險評估程序，并采取必要的措施對客戶進行全面的了解，包括客戶的誠信度，所處行業狀況等，再決定是否接受委托。如對陷于財務困境的企業來說，篡改財務報表粉飾太平是他們常用的手段，若注冊會計師未能發現舞弊手段，廣大投資者得到錯誤的信息而利益受損，將對事務所的聲譽造成不良影響。還有存在大量商譽的上市公司，雖然其每年有巨額的利潤，但商譽一旦減值將產生無法估計的損失使廣大投資者利益受損，而監管部門將追究會計師事務所的責任。因此，事務所應該審慎選擇客戶。

三、結語

審計質量對中小會計師事務所的生存發展具有至關重要的作用，只有提供高質量的審計服務，才能讓客戶信賴。此外，提高審計質量更有利于行業的蓬勃發展，從而更好地為會計信息使用者服務。對于中小會計師事務所來說，各事務所應完善審計工作的進程，既要把目光放在事務所各項基本工作上，保證平穩發展，同時又要有戰略性目標，利用專業化和效率化的方式完成審計工作，提高審計質量。